應(yīng)交增值稅二級(jí)明細(xì)科目及專欄設(shè)置

一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置以下專欄（專欄不是三級(jí)科目，源于手工會(huì)計(jì)中的多欄式明細(xì)賬。規(guī)定并不要求各專欄余額必須單獨(dú)結(jié)清，而要根據(jù)專欄屬性和實(shí)際管理需要來確定）：

1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

【案例】某IPO企業(yè)發(fā)行股票支付的承銷費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，會(huì)計(jì)處理上沖減資本公積中的資本溢價(jià)，是否可以抵扣其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？請注意，能否抵扣不屬于會(huì)計(jì)問題，需要根據(jù)增值稅政策進(jìn)行判定。能否抵扣最終影響會(huì)計(jì)核算科目歸屬以及相關(guān)成本費(fèi)用或者資產(chǎn)的計(jì)量。

【分析】可以結(jié)合增值稅暫行條例第十條和營改增實(shí)施辦法（36號(hào)文附件1）第二十七條不允許抵扣的情形采用排除法判斷，肯定不在這些限制規(guī)定之中。實(shí)務(wù)中有觀點(diǎn)認(rèn)為，既然是沖減了資本公積，說明不是由納稅人自己支付或負(fù)擔(dān)的而是由其股東負(fù)擔(dān)，因此不允許抵扣。我們還是傾向于可以抵扣。

【案例】應(yīng)交增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要按照發(fā)票注明的抵扣稅率單獨(dú)核算？

【分析】實(shí)際操作中確實(shí)有不少企業(yè)基于納稅申報(bào)表考核稅負(fù)變化的需求，對進(jìn)項(xiàng)稅額按照17%、13%、11%、6%、5%、3%、1.5%等不同抵扣比率單獨(dú)核算（輔助核算），甚至有的企業(yè)在不同稅率下還進(jìn)一步按照服務(wù)的具體種類進(jìn)一步強(qiáng)化明細(xì)輔助核算。這屬于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，無所謂對錯(cuò)，但需要注意的是，進(jìn)項(xiàng)稅原則上是實(shí)行混抵，進(jìn)項(xiàng)稅率和銷項(xiàng)稅率之間并非一一對應(yīng)。比如，某央企的操作方法就是要求該科目按17%、13%、11%、6%四檔增值稅稅率與5%、3%、1.5%三檔征收率進(jìn)行輔助核算。