2016年5月1日起全面實(shí)施的營改增試點(diǎn)改革至今已一年。這項(xiàng)改革實(shí)現(xiàn)了從復(fù)雜間接稅到現(xiàn)代增值稅的轉(zhuǎn)型。2017年要再減稅3800億元，減負(fù)的重點(diǎn)、完善營改增改革關(guān)鍵在哪?

　　盤施策賬，問改革計(jì)。本文在調(diào)查北京金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)營改增變化基礎(chǔ)上，收集納稅人的意見建議，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，幫助企業(yè)在政策把握、投資決策、營銷議價(jià)、財(cái)務(wù)管理、合同洽談等方面不斷改進(jìn)和加強(qiáng)，以更好地適應(yīng)新稅制。

　　從資料的可得與可靠性把握，調(diào)查選取了四大行業(yè)2016年5月~2017年4月的數(shù)據(jù)，分別從減負(fù)面和行業(yè)面進(jìn)行分析。到2017年4月征期結(jié)束，全面實(shí)施營改增一周年，北京實(shí)現(xiàn)減稅209.7億元，平均減負(fù)幅度14.8%(各行業(yè)減負(fù)情況見右表)。

　　減稅來自三個(gè)方面：一是試點(diǎn)企業(yè)直接減稅，2016年5月~2017年4月累計(jì)減稅209.7億元，占減稅總額的51.1%;二是下游企業(yè)中的“3+7”行業(yè)納稅人新增抵扣減稅，2016年5月~2017年4月累計(jì)減稅148.4億元，占減稅總額的36.1%;三是下游企業(yè)中的原增值稅行業(yè)新增抵扣減稅，2016年5月~2017年4月累計(jì)減稅52.4億元，占減稅總額的12.8%。

　　1 盤點(diǎn)施策紅利
　　謀企業(yè)發(fā)展大計(jì)
　　總體減負(fù)效果凸顯
　　北京4大行業(yè)的24.9萬戶納稅人，2016年5月~2017年4月減負(fù)與持平23.9萬戶，占95.9%，增負(fù)1.0萬戶，占4.1%。營改增全年累計(jì)減稅209.7億元，平均減負(fù)幅度14.8%，4大行業(yè)均實(shí)現(xiàn)了全面減負(fù)，總體減負(fù)效果凸顯

　　調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，金融業(yè)、建筑業(yè)個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加較多。如國家開發(fā)銀行股份有限公司增稅8.0億元(其中2016年增稅7.5億元)，稅負(fù)增加161% ;中國建筑一局有限公司增稅5900萬元，稅負(fù)增加7.4%。除金融業(yè)稅負(fù)增加存在稅率、抵扣項(xiàng)目因素外，房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)多是因?yàn)橐话阌?jì)稅方式項(xiàng)目多抵扣不足、建筑業(yè)存在上下游抵扣憑證不易取得因素導(dǎo)致，后兩個(gè)行業(yè)企業(yè)有望通過優(yōu)選合作企業(yè)、改變合作方式、取得合法票據(jù)等降低稅負(fù)。

　　行業(yè)減負(fù)程度不一
　　實(shí)施營改增總體減負(fù)成效顯著，但行業(yè)減負(fù)差異明顯。2016年5月~2017年4月，4大行業(yè)銷售額113132億元，增值稅應(yīng)納稅額1204億元，平均減負(fù)幅度由高到低依次為生活服務(wù)業(yè)30.9%、房地產(chǎn)業(yè)9.7%、金融業(yè)8.5%、建筑業(yè)6.1%。減負(fù)最多的生活服務(wù)業(yè)和最少的建筑業(yè)平均稅負(fù)差異達(dá)5倍(見圖2)。

　　以服務(wù)業(yè)為例，增值稅名義稅率6%或11%高于原營業(yè)稅的3%或5%，但在銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅后，實(shí)際稅負(fù)低于營業(yè)稅。尤其是多環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的生產(chǎn)性服務(wù)，減負(fù)效果更為明顯。中國聯(lián)合航空有限公司年納稅規(guī)模2.1億元，營改增后，企業(yè)改變?cè)�有的管理制度和理念，梳理、整合、�?yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與核算，優(yōu)先選擇與具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商合作，成立獨(dú)立的飛機(jī)維修企業(yè)，享受飛機(jī)維修企業(yè)即征即退的稅收優(yōu)惠政策，營改增減稅9730萬元，減負(fù)78.9%，抵扣后實(shí)際稅負(fù)0.6%。華聯(lián)咖世家餐飲管理有限公司(COSTA咖啡門店品牌)面對(duì)餐飲業(yè)下行趨勢(shì)，對(duì)采購原材料、房租、物業(yè)、水電、工程裝修等成本費(fèi)用把住票據(jù)關(guān)，營改增減稅1171.4萬元，稅負(fù)下降84.0%。增值稅抵扣后實(shí)際稅負(fù)0.8%，遠(yuǎn)低于原5%的營業(yè)稅稅率，為企業(yè)降低價(jià)格、擴(kuò)大規(guī)模、壯大發(fā)展創(chuàng)造了空間。

　　建筑業(yè)上游企業(yè)小、散、亂，沙石料、土石方等材料往往很難取得增值稅抵扣憑證發(fā)票，但可享受老項(xiàng)目計(jì)稅優(yōu)惠。北京中環(huán)易達(dá)設(shè)施園藝科技有限公司老項(xiàng)目享受政策，營改增減稅52.1萬元，減負(fù)13.5%。中鐵電氣化局集團(tuán)有限公司主要經(jīng)營承裝電力設(shè)施、工程設(shè)計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目管理、施工總承包、專業(yè)承包等，僅北京地區(qū)項(xiàng)目營改增就減稅1806.2萬元，減負(fù)44.8%。

　　房地產(chǎn)業(yè)土地成本不記入銷售額，建安成本及其他服務(wù)成本納入抵扣范圍。企業(yè)新建或是購買廠房，以及廠房修繕、道路綠化等花費(fèi)都可用來抵稅;營改增后所有新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅對(duì)所有企業(yè)納入抵扣;土地出讓金占到了整個(gè)成本的30%~40%，是開發(fā)成本中最大的一塊。營改增后，房地產(chǎn)項(xiàng)目扣除土地出讓金后的余額作為銷售額，稅負(fù)降低顯而易見。北京薈宏房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司主營不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃，營改增后，企業(yè)成立營改增小組，對(duì)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，改造采購、發(fā)票、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程，建立進(jìn)、銷端發(fā)票臺(tái)賬，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和稅收核算。2016年5月~2017年4月實(shí)現(xiàn)減稅250.9萬元，稅負(fù)降低7.3%。北京嘉源京大房地產(chǎn)減稅506.1萬元，減負(fù)7.6%。北京泰樂房地產(chǎn)開發(fā)有限公司加強(qiáng)對(duì)取得票據(jù)的管理，科目設(shè)置和財(cái)務(wù)核算更加細(xì)分，對(duì)于甲供材、清包工項(xiàng)目，采用簡易計(jì)稅方法繳納增值稅;加上“差額預(yù)繳”政策使得絕大多數(shù)老項(xiàng)目保持穩(wěn)定的稅負(fù)不增，營改增實(shí)現(xiàn)減稅344萬元，稅負(fù)下降7.1%。

　　金融業(yè)營改增后，根據(jù)規(guī)定，除向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用不得抵扣外，大部分中間業(yè)務(wù)相關(guān)的傭金及手續(xù)費(fèi)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于銀行改變單一的收入結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。同時(shí)，銀行業(yè)為境外單位間貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)免征增值稅，降低了此類金融服務(wù)的出口成本，為國內(nèi)銀行拓展跨境業(yè)務(wù)、提升國際化發(fā)展水平提供了新的支撐點(diǎn)。此外，2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣電子設(shè)備、交通工具以及其他固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許當(dāng)期抵扣，銀行采購固定資產(chǎn)的成本得以降低。中國光大銀行調(diào)整內(nèi)部架構(gòu)，加強(qiáng)采購和進(jìn)項(xiàng)管理，梳理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本費(fèi)用支出項(xiàng)目，選取采購對(duì)象時(shí)優(yōu)先考慮供應(yīng)商的納稅身份，強(qiáng)化發(fā)票管理，實(shí)現(xiàn)基于業(yè)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的交易流水和客戶信息系統(tǒng)維護(hù)的客戶信息對(duì)接開具發(fā)票，營改增后減稅1025.6萬元，成功減負(fù)0.2%。新時(shí)代證券股份有限公司將購入固定資產(chǎn)、交易費(fèi)用充分抵扣，增加進(jìn)項(xiàng)，減稅661.3萬元，減負(fù)10.2%。改革的紅利促進(jìn)了企業(yè)擴(kuò)大投資，增強(qiáng)了發(fā)展的動(dòng)力和后勁。

　　同業(yè)減負(fù)亦有差異
　　全面實(shí)施營改增不但消除了試點(diǎn)企業(yè)重復(fù)征稅，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，更重要的是消除了試點(diǎn)企業(yè)與下游企業(yè)之間的重復(fù)征稅，減輕了產(chǎn)業(yè)鏈稅收負(fù)擔(dān)。營改增具有改在服務(wù)業(yè)，減稅利益外溢至工商業(yè)的特點(diǎn)。同業(yè)企業(yè)稅負(fù)存在差異的主要原因是企業(yè)財(cái)務(wù)管理、制度建設(shè)、抵扣鏈條存在不同的缺陷。如在建筑業(yè)行業(yè)鏈條中，甲供小企業(yè)多、個(gè)體工商戶數(shù)量大，票據(jù)規(guī)范程度不一，規(guī)范企業(yè)難以從不規(guī)范的供應(yīng)方取得合法抵扣票據(jù)，導(dǎo)致減負(fù)各不相同。如同為建筑業(yè)，北京華開建筑裝飾有限公司2016年5月~2017年4月減稅152萬元，減負(fù)達(dá)22.9%;而北排建設(shè)有限公司減稅48.5萬元，減負(fù)僅為2.2%。金融業(yè)由于存貸規(guī)模、中間業(yè)務(wù)不同，減負(fù)幅度差異較大。中國光大銀行減稅1025.6萬元，減負(fù)不到0.2%;中國農(nóng)業(yè)銀行北京豐臺(tái)支行減稅709萬元，減負(fù)達(dá)19.6%。由于經(jīng)營項(xiàng)目、規(guī)模差異，同為金融保險(xiǎn)業(yè)，新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司北京分公司減稅387.5萬元，減負(fù)37.7%;而農(nóng)銀人壽保險(xiǎn)北京分公司增稅4.1萬元，增負(fù)3.8%。由于抵扣不同減負(fù)不同也反映在生活服務(wù)業(yè)，瑞思學(xué)科西城分校減稅31萬元，減負(fù)達(dá)15.1%;而巨人文化藝術(shù)培訓(xùn)學(xué)校西城分校減稅4萬元，僅減負(fù)2.5%。美諾(北京)餐飲管理有限公司減稅548萬元，減負(fù)100%;同為餐飲業(yè)的北京普天同慶酒店減稅30.6萬元，減負(fù)20.8%。不難看出，同業(yè)企業(yè)上下游規(guī)范抵扣充分、受益較大。

　　促進(jìn)企業(yè)管理升級(jí)
　　營改增督促企業(yè)重視風(fēng)險(xiǎn)管理，提升議價(jià)能力。在市場(chǎng)定價(jià)規(guī)則下，納稅人會(huì)多方考慮挑選、確定合作方，關(guān)注議價(jià)比較，議價(jià)能力的提升有助于資源向稅收管理規(guī)范的企業(yè)集中，提高產(chǎn)業(yè)集中度，也促進(jìn)了市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。中鐵房地產(chǎn)集團(tuán)公司就有意識(shí)地通過區(qū)分增值稅和營業(yè)稅計(jì)稅方式，做好建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整，加強(qiáng)了合同簽訂管理。

　　營改增督促企業(yè)強(qiáng)化系統(tǒng)升級(jí)。增值稅對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的要求更高。譬如，建筑項(xiàng)目分散各地，導(dǎo)致發(fā)票的收集、審核、整理工作難度大;而增值稅核算、申報(bào)體系的相對(duì)復(fù)雜，也對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。新華人壽通過開發(fā)“增值稅管理系統(tǒng)”，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部發(fā)票開具、取得及進(jìn)銷項(xiàng)稅額的管理。

　　營改增促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。督促企業(yè)從購入材料、設(shè)備物資時(shí)，將增值稅與買價(jià)分別核算，并同步做好項(xiàng)目的預(yù)繳和臺(tái)賬管理，不斷加強(qiáng)賬目核算的準(zhǔn)確性，并建立和完善相應(yīng)的核對(duì)體系。中國石油集團(tuán)在享受增值稅帶來實(shí)惠的同時(shí)，加強(qiáng)和提升了企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的能力。對(duì)于建筑企業(yè)來說，也面臨著營改增后的轉(zhuǎn)型壓力，過去，一些建筑企業(yè)只接項(xiàng)目不做項(xiàng)目，通過層層分包坐地分成。營改增倒逼企業(yè)索取進(jìn)項(xiàng)的增值稅專用發(fā)票，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變和專業(yè)分工細(xì)化。營改增之后，房地產(chǎn)公司的招標(biāo)采購模式及成本核算方法也發(fā)生了改變，成本管控面臨挑戰(zhàn)，這會(huì)倒逼行業(yè)進(jìn)一步優(yōu)勝劣汰。那些從正規(guī)渠道獲取土地、取得合規(guī)票據(jù)，上下游供應(yīng)商正規(guī)健全、內(nèi)部管理完善的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)一步降低，而一些規(guī)模小、議價(jià)能力弱的房地產(chǎn)企業(yè)將面臨諸多壓力。

　　營改增后企業(yè)發(fā)展能力增強(qiáng)。將服務(wù)業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，對(duì)于小規(guī)模納稅人適用3%的征收率簡易征稅，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于原營業(yè)稅3%或5%的稅率，有利于減輕小規(guī)模企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。

　　營改增有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展。企業(yè)創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)初期，往往開支大、營業(yè)收入少、利潤薄、虧損多，按增值額征收增值稅相對(duì)于按營業(yè)收入征收營業(yè)稅，可以減輕企業(yè)在創(chuàng)業(yè)與創(chuàng)新初期遇到的納稅困難，利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展。如中郵創(chuàng)業(yè)基金管理股份有限公司減稅473.9萬元，減負(fù)11.6%。

　　減負(fù)效應(yīng)持續(xù)擴(kuò)大
　　一是抵扣到位減負(fù)增效。從北京營改增實(shí)際運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)看，企業(yè)在2016年還不太適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換的變化，加之抵扣機(jī)制和政策把握不夠到位，帶來的征抵不一致等諸多因素引起企業(yè)稅負(fù)波動(dòng)。隨著政策的充分運(yùn)用和改革的推進(jìn)，2017年稅負(fù)的降低效應(yīng)將逐步擴(kuò)大到位。北京華開建筑裝飾工程有限公司2016年5月~12月減稅69萬元，2017年前4個(gè)月減稅達(dá)83萬元。北京泰樂房地產(chǎn)2016年5月~12月減稅206萬元，2017年前4個(gè)月減稅138萬元。

　　二是政策預(yù)留空間增效。試點(diǎn)方案保留了過渡期和減免稅政策，2016年有前4個(gè)月的改革空當(dāng)期，2017年實(shí)施時(shí)間比2016年多出4個(gè)月，這部分的政策紅利會(huì)得到全部釋放。

　　三是稅制上增效。2017年7月1日后增值稅的稅率將由四檔減為三檔;建筑業(yè)針對(duì)老項(xiàng)目變少新項(xiàng)目增多，會(huì)完善營改增相關(guān)政策，這些將會(huì)使減負(fù)效應(yīng)逐步擴(kuò)大。

　　四是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)優(yōu)選法則減負(fù)增效。為了進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化、自身稅負(fù)的最小化，企業(yè)會(huì)選擇促進(jìn)服務(wù)外包和專業(yè)化分工，各增值稅納稅人將有內(nèi)在動(dòng)力從規(guī)模較大、經(jīng)營較規(guī)范的一般納稅人處進(jìn)貨，產(chǎn)業(yè)鏈減負(fù)增效影響蔓延，營改增在促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)、規(guī)范經(jīng)營上都將產(chǎn)生重要而長遠(yuǎn)的影響。如中鐵電氣化局集團(tuán)有限公司2016年5月~2017年4月僅北京項(xiàng)目就減稅1805.2萬元，加上全國其他區(qū)域項(xiàng)目，減稅總額在1億元以上。隨著時(shí)間的推移和建筑業(yè)新政策的出臺(tái)，2017年的減負(fù)紅包會(huì)更鼓起來。后營改增時(shí)期，隨著制度完善、抵扣鏈條完整、市場(chǎng)規(guī)范，減稅效果將持續(xù)釋放，總體稅負(fù)有望繼續(xù)下降。

　　北京營改增試點(diǎn)成效調(diào)查顯示，營改增改革使企業(yè)總體稅負(fù)下降明顯，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，企業(yè)管理得到提升，發(fā)展動(dòng)能不斷累積，直接效應(yīng)愈加明顯，外溢效應(yīng)愈加增大，長遠(yuǎn)效應(yīng)愈加清晰，稅制改革的“放水養(yǎng)魚”效應(yīng)正逐漸凸顯。但全面實(shí)施營改增是一項(xiàng)系統(tǒng)性改革，在政策導(dǎo)向上需要把握好改制、減稅、轉(zhuǎn)型之間的關(guān)系，破解改革進(jìn)程中的難題還需要后續(xù)配套措施及時(shí)跟進(jìn)。

　　2 盤點(diǎn)動(dòng)能累積 謀經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型空間
　　加速經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型 為供給側(cè)提供發(fā)展空間
　　全面實(shí)施營改增，擔(dān)負(fù)著企業(yè)減稅降本的改革任務(wù)。遵循國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略部署，營改增有助于促進(jìn)加工制造業(yè)和生活服務(wù)業(yè)“同線同標(biāo)同質(zhì)”，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，減緩經(jīng)濟(jì)下行壓力。調(diào)查數(shù)據(jù)說明，北京營改增推進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整特別是推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作用明顯。自2016年5月1日全面實(shí)施營改增以來，北京4大行業(yè)減負(fù)和持平企業(yè)占95.9%，實(shí)現(xiàn)了全面減負(fù)，減負(fù)額高達(dá)209.7億元。營改增也加速了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)快速轉(zhuǎn)型，2016年“新三板”落戶北京掛牌公司超過5000家，總部企業(yè)數(shù)量凈增70家達(dá)到了4007家。阿里巴巴北方運(yùn)營中心正式簽約落戶北京。第三產(chǎn)業(yè)比重提高到79.8%。促進(jìn)了開放型經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，利用外資130億美元，境外投資5.6億美元，服務(wù)貿(mào)易達(dá)到1200多億美元。2017年1月~2月，北京實(shí)際利用外資42.5億美元，完成全年目標(biāo)的32.7%。營改增使成本高、利潤率低的企業(yè)減稅較多，而成本低、利潤率高的企業(yè)減稅較少。全面實(shí)施營改增對(duì)于降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)施供給側(cè)改革無疑發(fā)揮著重要作用，所釋放的減負(fù)增效效應(yīng)，為供給者提供了發(fā)展空間，也對(duì)促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響。

　　促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化 助推經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展
　　全面實(shí)施營改增以消除商品和服務(wù)往來中的重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈為核心，在合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)分工與深化協(xié)作基礎(chǔ)上，通過促進(jìn)層次提升、引導(dǎo)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展來實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。2016年5月~12月，北京減免稅費(fèi)574億元。在經(jīng)濟(jì)增速整體放緩的情況下，2016年北京第三產(chǎn)業(yè)增加值19995.3億元，同比增長7.1%，快于全市經(jīng)濟(jì)增速0.4個(gè)百分點(diǎn);2017年第一季度，第三產(chǎn)業(yè)增加值4932.2億元，同比增長6.6%。全面實(shí)施營改增減輕了服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，并通過服務(wù)業(yè)鏈條抵扣帶動(dòng)下游企業(yè)，減輕下游工商企業(yè)稅負(fù)反過來拉動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)和工商業(yè)聯(lián)動(dòng)發(fā)展，形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，起到了重要作用。在營改增助力下，北京經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化效果顯著，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能加快孕育成長，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)高端化更趨明顯，增長有后勁，創(chuàng)新有活力，結(jié)構(gòu)有升級(jí)，以新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式為代表的新興經(jīng)濟(jì)為北京經(jīng)濟(jì)增長注入了新動(dòng)力，也帶動(dòng)了稅收持續(xù)增長。2016年，北京稅務(wù)部門組織的各項(xiàng)稅費(fèi)收入12844.6億元，同比增長6.2%。2017年第一季度，北京國稅完成稅收收入2193.9億元，同比增長39%，北京地稅完成各項(xiàng)稅費(fèi)收入1088.8億元，同比增長23.2%;2016年5月~2017年3月，北京市共征收增值稅2731.7億元。高精尖產(chǎn)業(yè)稅收增速和比重雙提高，對(duì)北京市稅收貢獻(xiàn)過半，金融、科技、信息服務(wù)業(yè)等優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)對(duì)全市經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率合計(jì)達(dá)到44.4%。2016年服務(wù)性消費(fèi)占市場(chǎng)消費(fèi)總額比重是44.6%，2017年第一季度占比達(dá)到53.2%，消費(fèi)對(duì)北京經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率超過70%。企業(yè)利用降稅“紅利”降低價(jià)格、豐富產(chǎn)品、提升服務(wù)，從根本上提升居民對(duì)消費(fèi)的信心，更多的消費(fèi)能力被釋放出來，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力。

　　豐富業(yè)態(tài)發(fā)展 不斷累積產(chǎn)業(yè)動(dòng)能
　　北京第三產(chǎn)業(yè)比重明顯上升，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，全面實(shí)施營改增對(duì)產(chǎn)業(yè)提升起到了積極的推進(jìn)作用。一是營改增有利于新興業(yè)態(tài)發(fā)展。在服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)中，像摩拜單車、ofo新型業(yè)態(tài)，利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等先進(jìn)技術(shù)，建立“互聯(lián)網(wǎng)+服務(wù)”運(yùn)營模式，經(jīng)營規(guī)模龐大、所需設(shè)備規(guī)模較大，且大都處于投入階段，設(shè)備投入多從而獲得較多進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)獲益大，同時(shí)又向生產(chǎn)廠商、下一鏈條經(jīng)營者、消費(fèi)者提供服務(wù)，增加下一鏈條經(jīng)營者進(jìn)項(xiàng)抵扣，形成了服務(wù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)設(shè)備抵扣和下游增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的雙向減負(fù)效應(yīng)。二是營改增對(duì)于高成長、高研發(fā)投入、高自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的系統(tǒng)集成類以及服務(wù)類公司最為有利。2016年北京落實(shí)中關(guān)村等國家自主創(chuàng)新試點(diǎn)，扶持高新企業(yè)發(fā)展減免稅款352.5億元，從而有利于做大做強(qiáng)研發(fā)、設(shè)計(jì)、物流和營銷等高端服務(wù)業(yè)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)從低端走向中高端，從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代。三是營改增降低了科技研發(fā)、科技服務(wù)企業(yè)稅負(fù)，有利于增加投入、提高效益，增強(qiáng)科技研發(fā)和服務(wù)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，形成對(duì)創(chuàng)新供給的激勵(lì)。全面實(shí)施營改增，從短期看有利于企業(yè)減負(fù)、降本，更大地激發(fā)市場(chǎng)主體活力;從長期看，稅制優(yōu)化和完善，有利于培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)。在北京加快推進(jìn)科技創(chuàng)新建設(shè)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能加快轉(zhuǎn)換的推動(dòng)下，以信息技術(shù)、現(xiàn)代物流為代表的服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。

　　3 盤點(diǎn)稅制改革 謀稅收治理保障
　　保障合理稅制
　　國際稅制發(fā)展規(guī)律證明，直接稅所占比重與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入水平呈正相關(guān)關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入水平的逐步提高，直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的占比必然會(huì)水漲船高，否則，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成拖累。

　　我國稅制結(jié)構(gòu)的問題在于間接稅比重過高，直接稅比重過低。這會(huì)造成商品服務(wù)的價(jià)格特別是奢侈品價(jià)格過高，對(duì)消費(fèi)和進(jìn)出口都產(chǎn)生不利影響。直接稅占比過低是導(dǎo)致我國基尼系數(shù)高于國際警戒線的重要制度原因。2017年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確指出，我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨的突出矛盾和問題，根源是重大結(jié)構(gòu)失衡，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)循環(huán)不暢。在稅制結(jié)構(gòu)改革中，必須提高直接稅比重，助推供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)新的動(dòng)態(tài)平衡。因此，營改增承擔(dān)著提高直接稅比重、調(diào)整直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)比例的重要?dú)v史任務(wù)。全面推行營改增加速了稅收收入結(jié)構(gòu)性調(diào)整進(jìn)程，為逐步提高直接稅比重提供了空間，從總量上對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅做出了重要貢獻(xiàn)，使合理稅制得到保障。

　　促進(jìn)稅收治理
　　我國正在全面深化改革，在促進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化目標(biāo)定位中，建立現(xiàn)代稅收制度是其中一項(xiàng)重要內(nèi)容。營改增同步推進(jìn)“擴(kuò)圍”和徹底“轉(zhuǎn)型”兩大改革任務(wù)，解決了現(xiàn)代增值稅制建立的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。營改增試點(diǎn)全面實(shí)施之后，不僅流動(dòng)資產(chǎn)，包括不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全面抵扣，極大地降低企業(yè)稅負(fù);同時(shí)消除了過去的重復(fù)征稅、稅上加稅，企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)也得到優(yōu)化。全面實(shí)施的營改增試點(diǎn)標(biāo)志著增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革基本到位，促進(jìn)了中國稅收制度創(chuàng)新和系統(tǒng)性重構(gòu)。預(yù)計(jì)到今年4月30日，營改增試點(diǎn)全面推開一周年之際，全國將實(shí)現(xiàn)減稅6800億元左右。這6800億元僅是營改增改革紅利之一，更為重要的改革紅利是減少經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的扭曲，提升經(jīng)濟(jì)效率。北京的營改增調(diào)查說明，隨著營改增的實(shí)施，企業(yè)間的分工更為深化，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)更為緊密。這種減少經(jīng)濟(jì)扭曲的改革紅利對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收治理的影響更為深遠(yuǎn)。

　　營改增在政策設(shè)計(jì)上突出了利益導(dǎo)向，引導(dǎo)企業(yè)為追求自身利益最大化而付出更多努力，而企業(yè)努力的方向恰恰就是政府稅收治理的目標(biāo)。此次營改增試點(diǎn)全面實(shí)施的另一個(gè)重要特點(diǎn)就是，在不影響社會(huì)分工前提下，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行秩序，更好地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效率的改善和社會(huì)公平正義目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　4 盤點(diǎn)問題改進(jìn) 謀財(cái)稅改革提升
　　盡快推進(jìn)增值稅立法
　　現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》是國務(wù)院1993年發(fā)布、2008年頒布的暫行條例。營改增后，營改增行業(yè)履行增值稅納稅義務(wù)的依據(jù)是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，法律層級(jí)更低，與稅收法定的要求有距離，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性和規(guī)范性。改革趨前、立法滯后的矛盾更加突出。應(yīng)盡快推進(jìn)增值稅立法，將稅率、稅基、征稅范圍、減免政策等稅收要素以法律形式固定，保證政策的有效性和持續(xù)性。

　　逐步完善增值稅抵扣鏈條
　　全面推開營改增，最根本的是要通過打通抵扣鏈條、以“減稅”效應(yīng)倒逼企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，不斷促進(jìn)各行業(yè)向規(guī)范化、專業(yè)化和精細(xì)化發(fā)展。營改增后，四大行業(yè)尤其是房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所要求的發(fā)票問題顯得尤其突出。如果發(fā)票未能順利取得，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，那么建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)就有可能出現(xiàn)回升。同樣的事情也可能發(fā)生在生活服務(wù)業(yè)。應(yīng)以取得為切入點(diǎn)，對(duì)增值稅發(fā)票實(shí)施全生命周期的管理。簡化申請(qǐng)發(fā)票臨時(shí)增量程序，條件成熟時(shí)可考慮取消核定發(fā)票版本和購買發(fā)票數(shù)量，讓企業(yè)根據(jù)需求隨時(shí)購買適合的發(fā)票版本和數(shù)量，順暢鏈條抵扣。同時(shí)財(cái)稅部門要加大管理力度和手段，以嚴(yán)懲違規(guī)促進(jìn)鏈條管理。

　　合理調(diào)整中央地方分成
　　營改增后，對(duì)原增值稅、新改征增值稅和原固定中央級(jí)增值稅分成比例作出了調(diào)整。地方財(cái)政收入尤其是原營業(yè)稅稅收規(guī)模較大的地方財(cái)政收入受到較大影響。以北京市西城區(qū)為例：2016年，中央級(jí)收入增收123.2億元，市級(jí)和區(qū)級(jí)則受不同程度的影響，分別減收23.7億元和94.7億元。中央與地方稅收分成事關(guān)營改增長期改革效用，影響地方公共服務(wù)、基礎(chǔ)投資、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等重大建設(shè)，為防止地方財(cái)權(quán)與事權(quán)倒掛懸殊，降低地方在改革中的損失，在現(xiàn)有條件下，應(yīng)合理調(diào)整央地分成，以及通過房地產(chǎn)稅、資源稅等稅制改革培育地方稅收體系。

　　簡并稅率檔次
　　目前的增值稅為17%，13%，11%，6%四檔稅率，另外還設(shè)置有3%和5%兩檔征收率。一是檔次過多會(huì)影響增值稅中性作用發(fā)揮。在多檔稅率并存的情況下，資源會(huì)流向低稅率的經(jīng)濟(jì)部門，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生干擾。二是增加稅收征管成本和納稅人的遵從成本。三是同一行業(yè)多檔稅率具體業(yè)務(wù)適用稅率不易界定。如對(duì)服務(wù)行業(yè)采取了11%、6%兩檔稅率。從實(shí)踐看，產(chǎn)業(yè)融合使傳統(tǒng)行業(yè)劃分逐漸模糊，一些具體業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)歸為哪種應(yīng)稅范圍，適用哪種稅率很難從政策規(guī)定中找到對(duì)應(yīng)條款，一段業(yè)務(wù)分段適用不同稅率劃分難。如京東快遞業(yè)務(wù)，包裹的收取和派送屬于收派服務(wù)6%征稅，包裹由一個(gè)城市(如北京)集散中心運(yùn)送到另一個(gè)城市(如浙江)集散中心屬于運(yùn)輸服務(wù)按11%征稅，快遞公司對(duì)收取的快遞費(fèi)(如15元)按11%還是6%如何劃分金額很難把握。四是混合銷售界定爭議較大。對(duì)既涉及貨物又涉及服務(wù)的混合銷售行為，在實(shí)踐中按其主業(yè)還是副業(yè)使用稅率，主、副業(yè)的界定執(zhí)行中爭議較大。一個(gè)行業(yè)多檔稅率會(huì)在不同程度上扭曲經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。稅率檔次多，抵扣計(jì)算復(fù)雜，易產(chǎn)生稅企爭議和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　4月19日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，今年7月1日起營改增取消13%這一檔稅率，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。從長遠(yuǎn)看，增值稅改革推進(jìn)宜清理、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，可考慮設(shè)置一檔基本稅率加一檔低稅率的做法，征收率也應(yīng)只設(shè)一檔，并選擇合理的免稅范圍。而兩檔稅率的設(shè)定也對(duì)解決金融行業(yè) “只減不增”有所幫助。

　　提升稅收管理和服務(wù)的能力效率
　　營改增后，稅收管理主要存在三個(gè)方面問題。一是存在漏征漏管風(fēng)險(xiǎn)。國稅部門負(fù)責(zé)增值稅征收，地稅部門負(fù)責(zé)附加稅收征收并代征存量房增值稅。目前國地稅雖都用金三征收系統(tǒng)，但還不支持信息共享，地稅不能主動(dòng)掌握增值稅繳納的情況，國稅客觀上對(duì)地稅代征的存量房增值稅管理上存在滯后，代征稅收入、附加稅征收存在漏征漏管風(fēng)險(xiǎn)。二是以票控稅優(yōu)勢(shì)喪失。城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加原來是隨著營業(yè)稅進(jìn)行附征，借助營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票的開具對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)施有效管控也是強(qiáng)化征管的得力措施之一。營改增后隨主體稅種附征的基礎(chǔ)信息難以掌控，失去了“以票控稅”的把手，加之商事登記制度推行后征管信息需要納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)錄才能掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而面臨艱巨的挑戰(zhàn)，對(duì)自然人稅收管理的難度尤為明顯，征管手段弱化，征管難度加大。三是管理不便。增值稅是對(duì)扣除成本后的產(chǎn)值征稅，無論是對(duì)稅收征管能力還是對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平都有較高的要求，稅收管理成本和遵從成本較高。

　　在現(xiàn)有的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)宜提高服務(wù)能力和效率，深入企業(yè)開展政策細(xì)分輔導(dǎo);加大政策宣傳與培訓(xùn)力度，培育納稅人良好的納稅習(xí)慣;加強(qiáng)電子稅務(wù)平臺(tái)建設(shè)，完善網(wǎng)上申報(bào)和網(wǎng)上認(rèn)證平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)國地稅信息實(shí)時(shí)共享，提高征管整體水平;普及稅務(wù)代理;并高度重視稅負(fù)上升企業(yè)，及時(shí)出臺(tái)解決辦法，確保稅負(fù)只減不增。

　　(參與本文采寫的有：倫征 寧永東 周益衡 王潤澤 左巖卿 成曉瞳 )