日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第35號，以下簡稱35號公告)，規(guī)定自2017年11月1日起，對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡稱綜服企業(yè))開展的代理退稅業(yè)務(wù)，由“視為自營出口申報退稅”，調(diào)整為“代生產(chǎn)企業(yè)集中申報退稅”。10月30日上午，國家稅務(wù)總局官網(wǎng)舉行在線訪談，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長胡先明以“支持外貿(mào)企業(yè)發(fā)展，做好出口退(免)稅‘放管服’”為主題，與網(wǎng)友溝通交流。胡先明重點解讀了35號公告出臺的背景和主要內(nèi)容，回答了網(wǎng)友的提問。本報記者整理了在線訪談的主要內(nèi)容，以饗讀者。

　　問：35號公告出臺的背景是什么?
答：一般情況下，生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)貨物并出口，需要報關(guān)、代辦退稅業(yè)務(wù)的，由專業(yè)公司提供;需要貸款的，由銀行機構(gòu)提供。2014年出現(xiàn)了由一家機構(gòu)提供報關(guān)、退稅、貸款等業(yè)務(wù)的情形，即所謂的外貿(mào)綜合服務(wù)的新業(yè)態(tài)。為適應(yīng)這一新業(yè)態(tài)發(fā)展的需要，2014年稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第13號，以下簡稱13號公告)，將這種行為視同自營，即將綜服企業(yè)視為一般的外貿(mào)企業(yè)，所代理的生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物通過開具增值稅發(fā)票實現(xiàn)交易，作為綜服企業(yè)的進項，由綜服企業(yè)辦理退稅。這一規(guī)定滿足了綜服企業(yè)經(jīng)營的條件，在綜服企業(yè)發(fā)展初期，為促進行業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但在執(zhí)行中，13號公告逐漸暴露出一些問題，比如貨物是由生產(chǎn)企業(yè)出口的，綜服企業(yè)實際上只負責(zé)代辦手續(xù)，但發(fā)生出口騙稅行為時，綜服企業(yè)卻要承擔(dān)騙稅的主體責(zé)任，而生產(chǎn)企業(yè)則不承擔(dān)任何騙稅相關(guān)責(zé)任，這導(dǎo)致了法律責(zé)任的錯位。

　　為解決上述問題，國家稅務(wù)總局本著“誰出口、誰退稅、誰主責(zé)”的原則，對綜服企業(yè)開展的代理退稅業(yè)務(wù)，根據(jù)其業(yè)務(wù)實質(zhì)，由視為自營出口申報退稅，調(diào)整為代生產(chǎn)企業(yè)集中申報退稅，并要求適用這一退稅辦法的綜服企業(yè)，須符合綜服企業(yè)的定義，且內(nèi)部建立有較為完善的出口退稅風(fēng)險管控機制并向稅務(wù)機關(guān)備案。在此背景下，稅務(wù)總局制發(fā)了35號公告。

　　問：綜服企業(yè)代辦退稅如何操作，主要工作有哪些?
答：一是辦理代辦退稅備案。綜服企業(yè)從事代辦退稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)首先到稅務(wù)機關(guān)辦理代辦退稅備案。
二是退稅申報。綜服企業(yè)應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)單獨申報代辦退稅，報送《外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅申報表》、代辦退稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))和其他申報資料。

　　問：35號公告對綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險防控提出了更高的要求，綜服企業(yè)需做好哪些具體工作?
答：一是要做好代辦退稅情況備案工作。備案工作是代辦退稅的基礎(chǔ)工作，備案不及時、不準(zhǔn)確，將影響綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)的正常辦理。此外，按照規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)需分別提交備案申請。二是綜服企業(yè)申報代辦退稅業(yè)務(wù)，需通過申報退免稅系統(tǒng)中的代辦退稅申報模塊申報，因此綜服企業(yè)的人員要盡快升級申報軟件，熟悉軟件操作。同時，使用的增值稅專用發(fā)票備注欄必須注明有“代辦退稅專用”字樣。三是做好代辦退稅相關(guān)資料的歸檔管理。四是要做好代辦退稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險防控工作。綜服企業(yè)要按照35號公告的要求建立代辦退稅風(fēng)險管控信息系統(tǒng)，對代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，要在事前、事中、事后識別和分析其風(fēng)險;對年度委托代辦退稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)，要實地核查其出口合同、訂單、賬簿、生產(chǎn)能力等。

　　問：綜服企業(yè)如果同時有自營出口和代理出口(不含代辦退稅)業(yè)務(wù)，如何辦理退(免)稅?
答：綜服企業(yè)的自營出口和代理出口業(yè)務(wù)仍然按現(xiàn)有出口退(免)稅管理規(guī)定辦理。即自營業(yè)務(wù)憑出口貨物報關(guān)單和增值稅進項發(fā)票等申報退稅憑證，按規(guī)定向綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申報退稅;代理出口業(yè)務(wù)，由綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并將證明材料轉(zhuǎn)交給委托出口企業(yè)，由委托出口企業(yè)向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅。

　　問：與以往規(guī)定相比，35號公告中代辦退稅的企業(yè)范圍和貨物范圍有哪些不同?
答：與以往規(guī)定相比，35號公告明確規(guī)定，綜服企業(yè)代辦退稅的服務(wù)對象不分企業(yè)大小，只要國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，都可以委托綜服企業(yè)代辦退稅。同時35號公號明確規(guī)定了綜服企業(yè)代辦退稅的出口貨物范圍，是生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

　　問：關(guān)于綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)的備案單證管理，是否必須由綜服企業(yè)備案?

　　答：35號公告第十條規(guī)定，綜服企業(yè)對代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)有關(guān)備案單證的規(guī)定進行單證備案。按照規(guī)定，代辦退稅業(yè)務(wù)也需實行單證備案管理，由綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)負責(zé)收集并作備案管理。

　　問：綜服企業(yè)取得的“代辦退稅專用”發(fā)票是否可用于申請抵扣?
答：35號公告第七條規(guī)定，綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機關(guān)申報代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計算，代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。

　　綜服企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間不是購銷關(guān)系，而是提供服務(wù)關(guān)系，因此綜服企業(yè)取得的代辦退稅專用發(fā)票只能作為其代辦退稅的憑證。代辦退稅專用發(fā)票既不能用于進項抵扣，也不能用于自營出口申報出口退稅，只能用于代辦退稅業(yè)務(wù)。

　　問：為什么稅務(wù)機關(guān)在向綜服企業(yè)出具收入退還書后，還要向綜服企業(yè)反饋退稅明細，是否多此一舉?
答：由于“代辦退稅”是稅務(wù)機關(guān)受理綜服企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)集中申報的退稅，一次審批的代辦退稅額實際上可能會是多家生產(chǎn)企業(yè)的退稅款，因此需將每戶生產(chǎn)企業(yè)退稅額明細情況反饋給綜服企業(yè)。同時，這一明細情況將傳遞給生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)。

　　問：綜服企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)提供的服務(wù)，是否需要向生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并繳納稅款?
答：35號公告第二十條規(guī)定，綜服企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)代為辦理報關(guān)、報檢、物流、退稅、結(jié)算等綜合服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅。因此，綜服企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)提供報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算服務(wù)等外貿(mào)綜合性服務(wù)取得的收入，應(yīng)按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》及有關(guān)規(guī)定，分別適用相關(guān)稅目和稅率，計算繳納增值稅，并按照現(xiàn)行增值稅發(fā)票開具的相關(guān)規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

　　問：與13號公告相比，35號公告對綜服企業(yè)所需承擔(dān)的責(zé)任如何明確，有何變化?
答：13號公告規(guī)定，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)承擔(dān)涉稅的主體責(zé)任，生產(chǎn)企業(yè)不承擔(dān)任何出口退稅有關(guān)責(zé)任。35號公告則明確代辦退稅業(yè)務(wù)的主體責(zé)任由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)，綜服企業(yè)未能按照規(guī)定履行其風(fēng)險防控職責(zé)的，負連帶責(zé)任。如果發(fā)生騙稅行為，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)作為責(zé)任主體承擔(dān)法律責(zé)任;綜服企業(yè)非法提供便利造成騙稅的，應(yīng)按規(guī)定接受處罰。綜服企業(yè)參與騙稅的，應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，且36個月不得從事代辦退稅業(yè)務(wù)等，具體可以參閱35號公告第九、第十五、第十六、第十七、第十八和第十九條的規(guī)定。

　　問：綜服企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)報檢，并提供物流等服務(wù)，但由生產(chǎn)企業(yè)自己申報辦理退(免)稅的，是否適用35號公告?
答：上述業(yè)務(wù)應(yīng)按現(xiàn)行代理出口業(yè)務(wù)辦理退(免)稅。即由綜服企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并交給生產(chǎn)企業(yè)，由生產(chǎn)企業(yè)向其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理免抵退稅。
據(jù)了解，為做好出口退(免)稅“放管服”工作，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司做了大量工作。通過出臺出口企業(yè)分類管理辦法，推進出口退稅無紙化試點，配合全面推開營改增改革試點不斷完善增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法，調(diào)整外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口退(免)稅管理辦法，制發(fā)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法，下放出口退(免)稅審批權(quán)限，積極開展離境退稅相關(guān)工作等工作，持續(xù)加快退稅進度，支持外貿(mào)出口穩(wěn)定發(fā)展。