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關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第16號》的通知
財(cái)會〔2022〕31號
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位:
為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時(shí)，保持企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第16號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。
執(zhí)行中如有問題，請及時(shí)反饋我部。
附件：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第16號
財(cái) 政 部
2022年11月30日
附件
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 16 號
一、關(guān)于單項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅
不適用初始確認(rèn)豁免的會計(jì)處理
該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號——所得稅》
等準(zhǔn)則。
（一）相關(guān)會計(jì)處理。
對于不是企業(yè)合并、交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不
影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）、且初始確認(rèn)的資產(chǎn)和
負(fù)債導(dǎo)致產(chǎn)生等額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
的單項(xiàng)交易（包括承租人在租賃期開始日初始確認(rèn)租賃負(fù)債
并計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易，以及因固定資產(chǎn)等存在棄置
義務(wù)而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的交易等，以下簡
稱適用本解釋的單項(xiàng)交易），不適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號
——所得稅》第十一條（二）、第十三條關(guān)于豁免初始確認(rèn)
遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定。企業(yè)對該交易因
資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵
扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號——所得
稅》等有關(guān)規(guī)定，在交易發(fā)生時(shí)分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅
負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。
（二）新舊銜接。
對于在首次施行本解釋的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最早期間的期
初至本解釋施行日之間發(fā)生的適用本解釋的單項(xiàng)交易，企業(yè)
應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對于在首次施行本解釋的
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最早期間的期初因適用本解釋的單項(xiàng)交易而
確認(rèn)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，以及確認(rèn)的棄置義務(wù)相關(guān)預(yù)
計(jì)負(fù)債和對應(yīng)的相關(guān)資產(chǎn)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣
暫時(shí)性差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18
號——所得稅》的規(guī)定，將累積影響數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最
早期間的期初留存收益及其他相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。企業(yè)進(jìn)行
上述調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。
本解釋內(nèi)容允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行，若提前執(zhí)行
還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。
二、關(guān)于發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股利的
所得稅影響的會計(jì)處理
該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號——所得稅》
等準(zhǔn)則。
（一）相關(guān)會計(jì)處理。
對于企業(yè)（指發(fā)行方，下同）按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37
號——金融工具列報(bào)》等規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具
（如分類為權(quán)益工具的永續(xù)債等），相關(guān)股利支出按照稅收
政策相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng)
付股利時(shí)，確認(rèn)與股利相關(guān)的所得稅影響。該股利的所得稅
影響通常與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項(xiàng)更為直接
相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項(xiàng)
時(shí)所采用的會計(jì)處理相一致的方式，將股利的所得稅影響計(jì)
入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益項(xiàng)目（含其他綜合收益項(xiàng)目）。對
于所分配的利潤來源于以前產(chǎn)生損益的交易或事項(xiàng)，該股利
的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；對于所分配的利潤來源于
以前確認(rèn)在所有者權(quán)益中的交易或事項(xiàng)，該股利的所得稅影
響應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目。
（二）新舊銜接。
本解釋規(guī)定的分類為權(quán)益工具的金融工具確認(rèn)應(yīng)付股
利發(fā)生在 2022 年 1 月 1 日至本解釋施行日之間的，涉及所
得稅影響且未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解
釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。本解釋規(guī)定的分類為權(quán)益工具的金融工
具確認(rèn)應(yīng)付股利發(fā)生在 2022 年 1 月 1 日之前且相關(guān)金融工
具在 2022 年 1 月 1 日尚未終止確認(rèn)的，涉及所得稅影響且
未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè)
進(jìn)行上述調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。
三、關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)
算的股份支付的會計(jì)處理
該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 11 號——股份支付》
等準(zhǔn)則。
（一）相關(guān)會計(jì)處理。
企業(yè)修改以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付協(xié)議中的條款和條件，
使其成為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的，在修改日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按
照所授予權(quán)益工具當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量以權(quán)益結(jié)算的股份
支付，將已取得的服務(wù)計(jì)入資本公積，同時(shí)終止確認(rèn)以現(xiàn)金
結(jié)算的股份支付在修改日已確認(rèn)的負(fù)債，兩者之間的差額計(jì)
入當(dāng)期損益。上述規(guī)定同樣適用于修改發(fā)生在等待期結(jié)束后
的情形。
如果由于修改延長或縮短了等待期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照修改
后的等待期進(jìn)行上述會計(jì)處理（無需考慮不利修改的有關(guān)會
計(jì)處理規(guī)定）。
如果企業(yè)取消一項(xiàng)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，授予一項(xiàng)以
權(quán)益結(jié)算的股份支付，并在授予權(quán)益工具日認(rèn)定其是用來替
代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（因未滿足可行權(quán)條件而
被取消的除外）的，適用本解釋的上述規(guī)定。
（二）新舊銜接。
對于 2022 年 1 月 1 日至本解釋施行日新增的本解釋規(guī)
定的上述交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對于
2022 年 1 月 1 日之前發(fā)生的本解釋規(guī)定的上述交易，未按照
以上規(guī)定進(jìn)行處理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，將累積影響數(shù)調(diào)
整 2022 年 1 月 1 日留存收益及其他相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，對
可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露該會計(jì)政策
變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，以及當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)
目名稱和調(diào)整金額。
四、生效日期
本解釋“關(guān)于單項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的遞延所
得稅不適用初始確認(rèn)豁免的會計(jì)處理”內(nèi)容自 2023 年 1 月 1
日起施行；“關(guān)于發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股
利的所得稅影響的會計(jì)處理”、“關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股
份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理”內(nèi)容自公
布之日起施行。
時(shí)間：2022-12-13 責(zé)任編輯：jscj
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含成本控制方法、成本責(zé)任、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、作業(yè)成本分配等
新增實(shí)操課程（30學(xué)時(shí)）：
1、《預(yù)算實(shí)操》
2、《成本實(shí)操》
