關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第17號》的通知

財會〔2023〕21號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

為了深入貫徹實施企業(yè)會計準則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時，保持企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，我們制定了《企業(yè)會計準則解釋第17號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。  

執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。  

附件：企業(yè)會計準則解釋第17號  

財政部

2023年10月25日

企業(yè)會計準則解釋第17號

一、關(guān)于流動負債與非流動負債的劃分  

（一）列示。  

1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日沒有將負債清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的實質(zhì)性權(quán)利的，該負債應(yīng)當歸類為流動負債。企業(yè)是否有行使上述權(quán)利的主觀可能性，并不影響負債的流動性劃分。對于符合《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》非流動負債劃分條件的負債，即使企業(yè)有意圖或者計劃在資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)（含一年，下同）提前清償該負債，或者在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間已提前清償該負債，該負債仍應(yīng)歸類為非流動負債。  

2.對于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負債，企業(yè)將負債清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于企業(yè)是否遵循了貸款安排中規(guī)定的條件（以下簡稱契約條件）。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》第十九條（四）對該負債的流動性進行劃分時，應(yīng)當區(qū)別以下情況考慮在資產(chǎn)負債表日是否具有推遲清償負債的權(quán)利：  

（1）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或者之前應(yīng)遵循的契約條件，即使在資產(chǎn)負債表日之后才對該契約條件的遵循情況進行評估（如有的契約條件規(guī)定在資產(chǎn)負債表日之后基于資產(chǎn)負債表日財務(wù)狀況進行評估），影響該權(quán)利在資產(chǎn)負債表日是否存在的判斷，進而影響該負債在資產(chǎn)負債表日的流動性劃分。  

（2）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日之后應(yīng)遵循的契約條件（如有的契約條件規(guī)定基于資產(chǎn)負債表日之后6個月的財務(wù)狀況進行評估），不影響該權(quán)利在資產(chǎn)負債表日是否存在的判斷，與該負債在資產(chǎn)負債表日的流動性劃分無關(guān)。  

3.根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，對負債的流動性進行劃分時的負債清償是指，企業(yè)向交易對手方以轉(zhuǎn)移現(xiàn)金、其他經(jīng)濟資源（如商品或服務(wù)）或企業(yè)自身權(quán)益工具的方式解除負債。負債的條款導(dǎo)致企業(yè)在交易對手方選擇的情況下通過交付自身權(quán)益工具進行清償?shù)模�如果該企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定將上述選擇權(quán)分類為權(quán)益工具并將其作為復(fù)合金融工具的權(quán)益組成部分單獨確認，則該條款不影響該項負債的流動性劃分。  

（二）披露。

附有契約條件且歸類為非流動負債的貸款安排，且企業(yè)推遲清償負債的權(quán)利取決于在資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)應(yīng)遵循的契約條件的，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露下列信息，以使報表使用者了解該負債可能在資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L(fēng)險：  

1.關(guān)于契約條件的信息（包括契約條件的性質(zhì)和企業(yè)應(yīng)遵循契約條件的時間），以及相關(guān)負債的賬面價值。  

2.如果存在表明企業(yè)可能難以遵循契約條件的事實和情況，則應(yīng)當予以披露（如企業(yè)在報告期內(nèi)或報告期后已采取行動以避免或減輕潛在的違約事項等）。假如基于企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的實際情況進行評估，企業(yè)將被視為未遵循相關(guān)契約條件的，則應(yīng)當披露這一事實。  

（三）新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，應(yīng)當按照本解釋的規(guī)定對可比期間信息進行調(diào)整。  

二、關(guān)于供應(yīng)商融資安排的披露  

本解釋所稱供應(yīng)商融資安排（又稱供應(yīng)鏈融資、應(yīng)付賬款融資或反向保理安排，下同）應(yīng)當具有下列特征：一個或多個融資提供方提供資金，為企業(yè)支付其應(yīng)付供應(yīng)商的款項，并約定該企業(yè)根據(jù)安排的條款和條件，在其供應(yīng)商收到款項的當天或之后向融資提供方還款。與原付款到期日相比，供應(yīng)商融資安排延長了該企業(yè)的付款期，或者提前了該企業(yè)供應(yīng)商的收款期。僅為企業(yè)提供信用增級的安排（如用作擔保的信用證等財務(wù)擔保）以及企業(yè)用于直接與供應(yīng)商結(jié)算應(yīng)付賬款的工具（如信用卡）不屬于供應(yīng)商融資安排。  

（一）披露。  

1.企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》進行附注披露時，應(yīng)當匯總披露與供應(yīng)商融資安排有關(guān)的下列信息，以有助于報表使用者評估這些安排對該企業(yè)負債、現(xiàn)金流量以及該企業(yè)流動性風(fēng)險敞口的影響：  

（1）供應(yīng)商融資安排的條款和條件（如延長付款期限和擔保提供情況等）。但是，針對具有不同條款和條件的供應(yīng)商融資安排，企業(yè)應(yīng)當予以單獨披露。  

（2）報告期期初和期末的下列信息：  

①屬于供應(yīng)商融資安排的金融負債在資產(chǎn)負債表中的列報項目和賬面金額。  

②第①項披露的金融負債中供應(yīng)商已從融資提供方收到款項的，應(yīng)披露所對應(yīng)的金融負債的列報項目和賬面金額。  

③第①項披露的金融負債的付款到期日區(qū)間（例如自收到發(fā)票后的30至40天），以及不屬于供應(yīng)商融資安排的可比應(yīng)付賬款（例如與第①項披露的金融負債屬于同一業(yè)務(wù)或地區(qū)的應(yīng)付賬款）的付款到期日區(qū)間。如果付款到期日區(qū)間的范圍較大，企業(yè)還應(yīng)當披露有關(guān)這些區(qū)間的解釋性信息或額外的區(qū)間信息（如分層區(qū)間）。  

（3）第（2）①項披露的金融負債賬面金額中不涉及現(xiàn)金收支的當期變動（包括企業(yè)合并、匯率變動以及其他不需5使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的交易或事項）的類型和影響。  

2.企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的要求披露流動性風(fēng)險信息時，應(yīng)當考慮其是否已獲得或已有途徑獲得通過供應(yīng)商融資安排向企業(yè)提供延期付款或向其供應(yīng)商提供提前收款的授信。企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的要求識別流動性風(fēng)險集中度時，應(yīng)當考慮供應(yīng)商融資安排導(dǎo)致企業(yè)將其原來應(yīng)付供應(yīng)商的部分金融負債集中于融資提供方這一因素。  

（二）新舊銜接。  

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，無需披露可比期間相關(guān)信息，并且無需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的年度報告中披露第1（2）項下②和③所要求的期初信息。企業(yè)無需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的中期報告中披露第1項和第2項所要求的信息。  

三、關(guān)于售后租回交易的會計處理  

（一）會計處理。  

售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十條的規(guī)定對售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量，并按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十三條至第二十九條的規(guī)定對售后租回所形成的租賃負債進行后續(xù)計量。承租人在對售后租回所形成的租賃負債進行后續(xù)計量時，確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式不得導(dǎo)致其確認與租回所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人仍應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十九條的規(guī)定將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當期損益，不受前款規(guī)定的限制。  

（二）新舊銜接。  

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，應(yīng)當按照本解釋的規(guī)定對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》首次執(zhí)行日后開展的售后租回交易進行追溯調(diào)整。本解釋內(nèi)容允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行，若提前執(zhí)行還應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。  

四、生效日期  

本解釋自2024年1月1日起施行。

來源：財政部