張建明

　　隨著企業(yè)改革改制的深入，期股期權(quán)制度作為一種有效的激勵和約束機制，越來越為人們所關(guān)注和重視。如何正確地對期股期權(quán)進行會計計量和核算，我國現(xiàn)有的企業(yè)會計制度未有相關(guān)明示，為此，筆者提出一些不成熟的看法，與有識之士商榷。
　　一、期股、期權(quán)的概念及來源
　　從概念上看，期股期權(quán)的含義更接近于股本，是企業(yè)以實際股本為參照藍本，按照一定折算比設(shè)置且在時機成熟時可以轉(zhuǎn)為實股的一種虛擬股份。目前，我國大部分設(shè)置期股期權(quán)的企業(yè)，一般將期股期權(quán)納入實際股本管理范疇。由于企業(yè)的組織形式和設(shè)置期股期權(quán)的初衷不同，往往期股期權(quán)的持有者，可以擁有其所有權(quán)，也可以不擁有其所有權(quán)，而只享有其分配紅利的權(quán)利，所以，持有者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外其他形式的有形資產(chǎn)投資；符合國家規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資；同時，企業(yè)既可以用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增，也可以用未分配利潤獎勵；總之，較其他權(quán)益類科目來說，期股期權(quán)的來源極為廣泛。因此，筆者以為，企業(yè)不妨增設(shè)權(quán)益性會計科目"期股期權(quán)"，并將此科目列示于會計報表"股本"下欄，以更好地、全面地對期股期權(quán)進行會計核算。
　　二、期股、期權(quán)的相關(guān)會計核算
　　期股期權(quán)的會計核算一般包括認購、分配股利、轉(zhuǎn)為實股和退出等環(huán)節(jié)。
　　(一)、認購時
　　(1).以現(xiàn)金認購的，應(yīng)在實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時，按實際收到的金額，借記"銀行存款"、"現(xiàn)金"科目，貸記"期股期權(quán)"科目；
　　(2).以實物資產(chǎn)投入的，應(yīng)在辦理實物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或抵押手續(xù)時，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記"期股期權(quán)"科目；
　　(3).以實際股份分紅認購的，應(yīng)在辦理相關(guān)抵轉(zhuǎn)手續(xù)后，借記"應(yīng)付股利"科目，貸記"期股期權(quán)"科目；
　　(4).以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法規(guī)條例的規(guī)定，在相關(guān)轉(zhuǎn)增協(xié)議獲得通過后，辦理劃撥手續(xù)時，借記"資本公積"、"盈余公積"科目，貸記"期股期權(quán)"科目；
　　(5).以未分配利潤轉(zhuǎn)增的，應(yīng)在轉(zhuǎn)增方案獲得通過并明確相關(guān)所有權(quán)歸屬后，辦理交割手續(xù)時，借記"利潤分配----未分配利潤"科目，貸記"期股期權(quán)"科目。
　　(二)、分配股利時，借記"利潤分配----未分配利潤"科目，貸記"應(yīng)付股利----應(yīng)付期股期權(quán)股利"科目；同時，代扣代繳個人所得稅，借記"所得稅"科目，貸記"應(yīng)交稅金---代扣代繳個人所得稅"科目。
　　(三)、轉(zhuǎn)為實股時，應(yīng)在辦理有關(guān)股權(quán)變更登記手續(xù)后，借記"期股期權(quán)"科目，貸記"股本"科目。
　　(四)、退出時
　　(1).對期股期權(quán)擁有所有權(quán)的，借記"期股期權(quán)"科目，貸記有關(guān)負債科目；同時，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，計提代扣代繳應(yīng)繳納的個人所得稅，借記"所得稅"科目，貸記"應(yīng)交稅金----應(yīng)交個人所得稅"科目；
　　(2).對期股期權(quán)不擁有所有權(quán)的，借記"期股期權(quán)"科目，貸記"資本公積"科目。
　　三、期股、期權(quán)在會計報表附注中的披露
　　由于期股期權(quán)具有獨特的性質(zhì)和地位，因此，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下信息：
　　(1).期股期權(quán)認購來源情況，包括相關(guān)認購資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移情況；
　　(2).期股期權(quán)持有人擁有其所有權(quán)的比例；
　　(3).期股期權(quán)的增減變化情況；期末期股期權(quán)實際擁有數(shù)；
　　(4).期股期權(quán)分配紅利情況；
　　(5).因期股期權(quán)引起的個人所得稅的代扣代繳情況；
　　(6).期股期權(quán)占實際股本的比例；期股、期權(quán)轉(zhuǎn)為實股的情況。
　　
　　[作者單位：江蘇省五金礦產(chǎn)進出口（集團）公司]
　　電子郵件：mywk999@hotmail.com
　　
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