錯賬的類型

1.根據(jù)錯賬發(fā)生vs發(fā)現(xiàn)的時間不同，分為：

• 當期發(fā)生的錯賬

• 上一年度的錯賬

2.原則：錯賬＋調(diào)賬＝正確的分錄

對當期錯賬的調(diào)賬方法

1.一般處理方法：根據(jù)正確會計核算，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調(diào)整法；

2.涉及損益類科目：當月直接調(diào)整錯賬，跨月先調(diào)整相關科目再結轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。

【舉例】

2020年底，A公司發(fā)現(xiàn)8月有一筆貨款錯入了“其他應付款”，未確認收入，金額36000元。假設增值稅稅率13%，該如何調(diào)賬？

【錯賬分錄】

借：銀行存款 36000.00

 貸：其他應付款 36000.00

【分析】

① 正確的處理，確認收入：

借：銀行存款 36000.00

       貸：主營業(yè)務收入 31858.40

              應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 4141.60

② 計算稅金及附加

城建稅＝4141.60×7%＝289.90（元）

教育費附加＝4141.60×3%＝124.30 （元）

地方教育費附加＝4141.60×2%＝82.80 （元）

③調(diào)整的賬務處理：

借：其他應付款 36000.00

       貸：主營業(yè)務收入 31858.40

              應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4141.60

借：稅金及附加 497.00

       貸：應交稅費—應交城建稅 289.90

                           —應交教育費附加 124.30

                           —應交地方教育費附加 82.80

對上一年度錯賬的調(diào)賬方法

1.決算報表編制前

• 不影響利潤的，直接調(diào)整上年度賬項

• 影響利潤的，同時調(diào)整“本年利潤”

2.決算報表編制后

• 不影響利潤的，直接調(diào)整上年度賬項

• 影響利潤的通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整

• 注意對所得稅的影響

【舉例1】

2020年7月，某稽查局發(fā)現(xiàn)A公司2019年12月有一筆貨款錯入了“其他應付款”，未確認收入，金額36000元。假設增值稅稅率13%，企業(yè)所得稅率25%，該如何調(diào)賬？

【錯賬分錄】

借：銀行存款 36000.00

 貸：其他應付款 36000.00

【分析】

① 確定收入

借：其他應付款 36000.00

       貸：以前年度損益調(diào)整 31858.40

              應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 4141.60

② 計算稅金及附加

城建稅＝4141.60*7%＝289.90 （元）

教育費附加＝4141.60×3%＝124.30 （元）

地方教育費附加＝4141.60×2%＝82.80 （元）

③ 稅金及附加賬務處理：

借：以前年度損益調(diào)整 497.00

        貸：應交稅費—應交城建稅 289.90

                            —應交教育費附加 124.30

                            —應交地方教育費附加 82.80

④ 計提企業(yè)所得稅＝31361.40×25%＝7840.35 （元）

借：以前年度損益調(diào)整 7840.35

        貸：應交稅費—應交所得稅 7840.35

⑤ 結轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

 借：以前年度損益調(diào)整 23521.05

 貸：利潤分配—未分配利潤 23521.05

審計出的錯誤額的調(diào)賬方法

1.利潤表項目

• 表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤，直接調(diào)整利潤賬戶

2.資產(chǎn)負債表項目

• 需經(jīng)過計算分攤，確定利潤額

• 發(fā)生在材料采購成本、原材料成本的結轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算

• 期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售成本之間分攤

【案例】

審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)2020年6月將新建廠房領用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。當期期末既有在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當月對外銷售一部分，因此多計入生產(chǎn)成本的30000元分別計入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。應如何調(diào)賬？

【分析】

第1步：計算分攤率

分攤率＝30000/（150000+150000+300000）＝0.05

第2步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額

1) 在產(chǎn)品應分攤數(shù)額＝150000×0.05＝7500（元）

2) 產(chǎn)成品應分攤數(shù)額＝150000×0.05＝7500（元）

3) 本期產(chǎn)品銷售成本應分攤數(shù)額＝300000×0.05＝ 15000（元）

第3步：調(diào)整相關賬戶

借：在建工程 30000

       貸：生產(chǎn)成本 7500

             庫存商品 7500

            本年利潤 （以前年度損益調(diào)整） 15000

總結

1.判斷是賬務差錯還是稅會差異 （調(diào)賬 or 納稅調(diào)整）；

2.調(diào)賬的3種方法 （紅字，補充登記 和 綜合調(diào)整）；

3.當年錯賬的調(diào)整 （本年利潤）；

4.前期錯賬的調(diào)整 （以前年度損益調(diào)整，增值稅，企業(yè)所得稅）；

5.計算分攤調(diào)整 （分攤率）。

(來源：會計圈的那點事兒)