全國會計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第六節(jié)法律責(zé)任講義

　　第六節(jié)　法律責(zé)任
　　
　　第七節(jié)　會計(jì)法律制度案例分析（略）
　　
　　一、法律責(zé)任的概念
　　法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。 
　　《會計(jì)法》規(guī)定了明確的法律責(zé)任，主要包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種形式 
　　二、違反《會計(jì)法》的法律責(zé)任形式
　　（一）行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任�！稌�計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任有兩種形式，即行政處罰和行政處分。（01.02判斷） 
　　1.行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認(rèn)為其違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實(shí)施的一種行政制裁措施。 
　�。�1）規(guī)定行政處罰的目的（了解） 
　�。�2）具體規(guī)定： 
　　①行政處罰主要分為六種：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留，此外還有法律法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰（如通報(bào)）。（10單） 
　　【提示】《會計(jì)法》中涉及的行政處罰形式只有通報(bào)、罰款和吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。 
　�、谛姓�處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。（10單） 
　�、蹖Ξ�(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。 
　�、墚�(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。 
　�、菪姓�機(jī)關(guān)在做出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利；當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。 
　　⑥行政處罰決定依法做出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。 
　　2.行政處分——國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。 
　　行政處分的形式有：警告；記過；記大過；降級；撤職；開除（6項(xiàng)）等。 
　　行政處罰與行政處分的聯(lián)系和區(qū)別——（了解） 
　�。�1）共同之處 
　�、偻瑢倬唧w行政行為； 
　�、谕瑸閼徒浯胧�； 
　�、鄱际菍ψ约旱倪`法行為所承擔(dān)的法律責(zé)任。 
　�。�2）不同之處 
　�、僦撇玫脑�因不同； 
　�、谥撇玫膶ο蟛煌�； 
　�、壑撇玫膩碓春透鶕�(jù)不同； 
　�、苤撇玫姆秶�和形式不同； 
　�、菪袨榈膶傩约靶ЯΣ煌�。 
　�。ǘ�）刑事責(zé)任——犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 
　　刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別： 
　　1.追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為；追究行政責(zé)任的是一般違法行為； 
　　2.追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定追究；追究行政責(zé)任由國家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定； 
　　3.承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。 
　　刑事責(zé)任由司法機(jī)關(guān)依據(jù)《刑法》的規(guī)定對犯罪分子進(jìn)行制裁 
　　我國《刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。（04.03單選） 
　�。�1）主刑，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。 
　　（2）附加刑，既可獨(dú)立適用又可以附加適用。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑，也可以獨(dú)立判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)除出境。 
　　除了上述刑罰措施外，還可以判處賠償經(jīng)濟(jì)損失；對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，根據(jù)情況予以訓(xùn)誡或者責(zé)令其悔過、賠禮道歉。
　　三、不依法設(shè)置會計(jì)賬簿等會計(jì)違法行為的法律責(zé)任 
　�。ㄒ唬┻`反會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法行為  
　　《會計(jì)法》規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會計(jì)行為包括：（10.08.07.06.05.04.01多選）

　�。ǘ�）違反會計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任（08.05多選；04簡答）  
　　1.責(zé)令限期改正。  
　　2.罰款�？h級以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，有權(quán)對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。  
　　3.給予行政處分。  
　　4.吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書�！�—縣級以上人民政府財(cái)政部門  
　　5.依法追究刑事責(zé)任�！�—造成嚴(yán)重后果 
　　四、其他會計(jì)違法行為的法律責(zé)任
　�。ㄒ唬﹤卧臁⒆冊鞎�計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任
　　1.行為特征
　�。�1）偽造會計(jì)憑證的行為——以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛假的會計(jì)憑證的行為；
　�。�2）變造會計(jì)憑證的行為——采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計(jì)憑證真實(shí)內(nèi)容的行為；
　�。�3）偽造會計(jì)賬簿的行為——違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計(jì)憑證填制會計(jì)賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等手段編造虛假的會計(jì)賬簿的行為；
　　（4）變造會計(jì)賬簿的行為——采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容的行為；
　�。�5）編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為——違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計(jì)賬簿記錄編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或者憑空捏造虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。
　　2.刑事責(zé)任（一般不考）
　　刑事責(zé)任的形式

　　3.行政責(zé)任（04單選；03多選；02綜合、單選）
　　情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)法》的規(guī)定予以處罰。具體包括：
　�。�1）通報(bào)。
　　（2）罰款。縣級以上人民政府財(cái)政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報(bào)的同時(shí)，可以對單位并處5千元以上l0萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3千元以上5萬元以下的罰款。
　　（3）行政處分。對上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職直至開除的行政處分。
　�。�4）吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計(jì)人員，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
　�。ǘ�）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任（10多08.07.05判斷）
　　1.行為特征
　　隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為。
　　銷毀，是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告予以毀滅的行為。
　　2.責(zé)任（基本同偽造、變造）
　�。ㄈ�）授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任
　　1.行為特征
　　授意——暗示；指使——明示；強(qiáng)令——強(qiáng)迫。
　　2.刑事責(zé)任——應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》和《刑法》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用，定罪處罰。
　　3.行政責(zé)任——情節(jié)較輕，社會危害不大，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)法》的規(guī)定予以處罰：
　�。�1）罰款——縣級以上人民政府財(cái)政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5千元以上5萬元以下的罰款。
　�。�2）行政處分——給予降級、撤職或者開除的行政處分。
　　（四）單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任（10.04.02多選）
　　1.刑事責(zé)任
　　情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。
　　2.行政責(zé)任
　　情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
　　3.對受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員的補(bǔ)救措施（04,02多選）
　�。�1）恢復(fù)其名譽(yù)。向遭受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員賠禮道歉，并澄清事實(shí)，消除影響，恢復(fù)名譽(yù)。
　�。�2）恢復(fù)原有職位、級別。會計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應(yīng)當(dāng)在征得會計(jì)人員同意的前提下，恢復(fù)其工作；被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù)；被降級的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級別。（陷阱：恢復(fù)從業(yè)資格，恢復(fù)職稱）
　�。ㄎ澹┴�(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任
　　1.刑事責(zé)任
　�。�1）濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪。
　　（2）泄露國家秘密罪。包括故意或者過失泄露國家秘密。
　　2.行政責(zé)任
　　行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。
　�。�六）將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的法律責(zé)任——由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　五、違反《中華人民共和國會計(jì)法》，同時(shí)違反其他法律規(guī)定的行為的處罰
　　除了《會計(jì)法》以外，其他法律對相關(guān)單位的會計(jì)工作也做出了相應(yīng)的規(guī)范，并賦予稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門對有關(guān)會計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督管理并對相關(guān)會計(jì)違法行為進(jìn)行處罰的職權(quán)。
　　1.有關(guān)法律對違法會計(jì)行為及其處罰的規(guī)定（簡單看看）
　　（1）根據(jù)《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)提出給予行政處分的建議。
　�。�2）根據(jù)《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，中國人民銀行可以責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證。
　�。�3）根據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有權(quán)查閱、復(fù)制、封存記錄等資料；凍結(jié)資金；責(zé)令改正；罰款；吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。
　　（4）根據(jù)《保險(xiǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門有權(quán)檢查保險(xiǎn)公司。
　�。�5）根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人。
　　2.違反《會計(jì)法》，同時(shí)違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰
　　對違反《會計(jì)法》同時(shí)違反其他法律規(guī)定的行為，除構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任外，其他對會計(jì)違法行為依法享有行政處罰權(quán)的機(jī)關(guān)，對尚不構(gòu)成犯罪的會計(jì)違法行為，應(yīng)當(dāng)按照法定職權(quán)做出相應(yīng)處罰。但是，對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。