全國會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第一章第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員講義

　　第五節(jié)　會計機構(gòu)和會計人員
　　
　　會計機構(gòu)——各單位辦理會計事務(wù)的職能機構(gòu)（一般單位的會計室、會計科、財務(wù)科） 
　　會計人員——直接從事會計工作的人員 
　　《會計法》規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。 
　　一、會計機構(gòu)的設(shè)置
　�。ㄒ唬﹩挝粫�計機構(gòu)的設(shè)置 
　　1.根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu) 
　　各單位是否設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來決定，即各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的繁簡情況決定是否設(shè)置會計機構(gòu)。 
　　考慮如下因素： 
　�。�1）單位規(guī)模的大��； 
　�。�2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡； 
　�。�3）經(jīng)營管理的要求。 
　　2.不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員 
　�。ǘ�）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格 
　　1.概念 
　　會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 
　　設(shè)置會計機構(gòu)——負責(zé)人：會計機構(gòu)負責(zé)人 
　　未設(shè)置會計機構(gòu)（在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員）——負責(zé)人：被指定為會計主管人員的人 
　　【提示】注意區(qū)分會計機構(gòu)負責(zé)人和會計主管人員。 
　　2.任職資格（10、07、06單選） 
　　《會計法》規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取的會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。 
　　從業(yè)資格+專業(yè)技術(shù)資格或工作經(jīng)歷 
　　（三）會計人員回避制度（注意綜合題） 
　　回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)法的公正性，對可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)人員實行職務(wù)回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度。 
　　1.范圍： 
　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。 
　　2.內(nèi)容：（非常重要） 
　�。�1）單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員； 
　�。�2）會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 
　　【提示】直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系（父母，子女）、三代以內(nèi)旁系血親（兄弟姐妹）以及近姻親關(guān)系。 
　　二、代理記賬
　�。ㄒ唬└拍� 
　　代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。 
　　【注意】代理記賬不能是個人，個人可以做兼職會計，但是不能代理記賬。 
　　《代理記賬管理辦法》內(nèi)容：代理記賬機構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德規(guī)則。 
　�。ǘ�）申請設(shè)立代理記賬機構(gòu)的條件 
　　申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門（以下簡稱審批機關(guān)）批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。 
　　設(shè)立代理記賬機構(gòu)，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)符合下列條件： 
　�。�1）3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員； 
　�。�2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格； 
　�。�3）有固定的辦公場所； 
　　（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。 
　�。ㄈ�）代理記賬業(yè)務(wù)范圍（10、07、05多選） 
　　1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告。 
　　2.對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。 
　　3.向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料。 
　　4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。 
　　（四）委托人的義務(wù) 
　　1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。 
　　2.應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管。 
　　3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料。 
　　4.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。 
　�。ㄎ澹┐�理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 
　　1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 
　　2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。 
　　3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕。 
　　4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。 
　�。�六）法律責(zé)任 
　　1.代理記賬機構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動承擔(dān)責(zé)任。 
　　2.代理記賬機構(gòu)違反本辦法和國家有關(guān)規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 
　　3.委托人故意向代理記賬機構(gòu)隱瞞真實情況或者委托人會同代理記賬機構(gòu)共同提供不真實會計資料的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
　　三、會計從業(yè)資格
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　　會計從業(yè)資格是進入會計職業(yè)的“門檻”。從事會計工作必須取得會計從業(yè)資格證書。（06多選選項；05單選） 
　　（二）適用范圍 
　　在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。 
　　會計從業(yè)資格證書的適用范圍： 
　　1.會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）； 
　　2.出納； 
　　3.稽核； 
　　4.資本、基金核算； 
　　5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算； 
　　6.工資、成本費用、財務(wù)成果核算； 
　　7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算； 
　　8.總賬； 
　　9.財務(wù)會計報告編制； 
　　10.會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。 
　　【鏈接】當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。 
　　【提示】檔案機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理人員不需要持有會計從業(yè)資格證書 
　�。ㄈ�）會計從業(yè)資格的取得 
　　1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。 
　　2.會計從業(yè)資格報名條件：——沒有學(xué)歷和工作經(jīng)歷的要求 
　�。�1）遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)； 
　　（2）具備良好的道德品質(zhì)； 
　�。�3）具備會計專業(yè)基本知識和技能。 
　　3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。 
　　會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。（陷阱：貨幣銀行學(xué)） 
　　（四）會計從業(yè)資格證書管理（10、07、06、05、03單選，10多選） 
　　1.上崗注冊登記。 
　　持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，辦理注冊登記。 
　　2.離崗備案。 
　　持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。 
　　3.調(diào)轉(zhuǎn)登記。 
　　持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記----90日內(nèi)。 
　　4.變更登記。 
　　持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。 
　　（五）會計人員繼續(xù)教育 
　　1.會計人員繼續(xù)教育的概念 
　　會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。 
　　2.會計人員繼續(xù)教育的特點： 
　�。�1）針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題； 
　�。�2）適應(yīng)性，即聯(lián)系實際工作需要，學(xué)以致用； 
　�。�3）靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。 
　　3.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。（10多選） 
　　（1）會計理論與實務(wù) 
　�。�2）財務(wù)、會計法規(guī)制度 
　�。�3）會計職業(yè)道德規(guī)范 
　�。�4）其他相關(guān)的知識與法規(guī) 
　　4.會計人員繼續(xù)教育接受培訓(xùn)學(xué)時要求。 
　　會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。 
　　會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。（10、06、05、04、03、02單選）
　　四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格
　�。ㄒ唬�會計專業(yè)職務(wù) 
　　會計專業(yè)職務(wù)，是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。 
　　會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師（高級職務(wù)）、會計師（中級職務(wù)）、助理會計師、會計員（初級職務(wù)）。（10、08、07、05、04、03多選；01簡答，4分） 
　�。ǘ�）會計專業(yè)技術(shù)資格 
　　1.初、中、高級會計專業(yè)技術(shù)資格考試級別、科目 
　　會計專業(yè)技術(shù)資格分為：初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。 
　　初級資格考試科目包括：初級會計實務(wù)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)；——一年內(nèi)一次通過 
　　中級資格考試科目包括：中級會計實務(wù)、財務(wù)管理和經(jīng)濟法�！�—兩年為一個周期，單科成績滾動計算 
　　高級考試科目為：高級會計實務(wù)，成績合格證在全國范圍內(nèi)3年有效。 
　　2.初、中、高級會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名條件——了解 
　　助理——要求高中以上學(xué)歷 
　　中級——大專5年；本科4年；雙學(xué)士或研究生2年，碩士1年，博士0年 
　　3.高級會計師資格考評結(jié)合的規(guī)定——了解 
　　五、會計工作崗位設(shè)置
　　（一）設(shè)置會計工作崗位的基本原則 
　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出了以下示范性的要求： 
　　1.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。 
　　2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作�？梢缘怯浌潭ㄙY產(chǎn)。（10、08多選；07多選、判斷；10、06綜合、多選；05、04、03多選；02、01綜合） 
　　3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。 
　�。ǘ�）主要會計工作崗位（10、07、06多選） 
　　（1）根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)制度的規(guī)定，會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本核算、財務(wù)成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務(wù)會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。 
　�。�2）對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。
　　六、會計人員的工作交接——原則：交接清楚，分清責(zé)任，誰的責(zé)任誰承擔(dān)
　　會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。 
　�。ㄒ唬┙唤臃秶� 
　　1.臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）或單位負責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。（06、01綜合） 
　　2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。 
　　3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責(zé)人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。 
　�。ǘ�）交接的基本程序 
　　1.交接前的準備工作。 
　�。�1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。 
　�。�2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤叄�結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。 
　�。�3）整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。 
　　（4）編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。 
　�。�5）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。 
　　2.按照移交清冊逐項移交 
　　接管人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是： 
　�。�1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。（06單選；05綜合） 
　　（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。 
　�。�3）所有會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責(zé)。 
　　（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符； 
　　各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符； 
　　對重要實物要實地盤點 
　　對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。 
　　（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。 
　�。�6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。 
　　3.專人負責(zé)監(jiān)交。 
　　對監(jiān)交的具體要求是： 
　�。�1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。（10、05綜合；01單選） 
　�。�2）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。（08.07綜合；02判斷；10、01單選） 
　　主管部門派人會同監(jiān)交的情況： 
　�、偎鶎賳挝回撠�(zé)人不能監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等； 
　　②所屬單位負責(zé)人不能盡快監(jiān)交。如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員），所屬單位負責(zé)人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時，主管單位就應(yīng)派人督促會同監(jiān)交等； 
　　③不宜由所屬單位負責(zé)人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。如所屬單位負責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負責(zé)人借機刁難等。 
　�、苤鞴軉挝徽J為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。 
　　4.交接后的有關(guān)事項。 
　�。�1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。 
　�。�2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。 
　�。�3）移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 
　　（三）交接人員的責(zé)任（10、08、05、02綜合；07、04、01判斷） 
　　交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性負責(zé)，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。 
　　1.出納接替會計核算和會計檔案保管工作不正確。根據(jù)規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 
　　2.出納與會計自行辦理會計交接手續(xù)不正確。根據(jù)規(guī)定一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。 
　　3.不正確。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。