近年來(lái)信息技術(shù)廣泛應(yīng)用并日益改變銀行會(huì)計(jì)。如何開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)滿(mǎn)足外幣統(tǒng)賬制要求，是執(zhí)行外幣折算準(zhǔn)則的關(guān)鍵所在。筆者試結(jié)合商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，談?wù)勅绾卫�用�?huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)外幣交易統(tǒng)賬制。

　　事實(shí)上，為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，近年來(lái)商業(yè)銀行高度重視會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，構(gòu)建了相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)生產(chǎn)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。

　　生產(chǎn)系統(tǒng)以客戶(hù)需求為導(dǎo)向、以賬務(wù)數(shù)據(jù)為主，實(shí)現(xiàn)全行的數(shù)據(jù)集中；報(bào)告系統(tǒng)以生產(chǎn)系統(tǒng)為數(shù)據(jù)源，按照一定的規(guī)則生成總賬數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿(mǎn)足內(nèi)部管理需要和資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的法定監(jiān)管要求。

　　設(shè)計(jì)原則

　　一方面，生產(chǎn)系統(tǒng)中仍保留外幣分賬制的功能。

　　商業(yè)銀行的生產(chǎn)系統(tǒng)一般是按照外幣分賬制設(shè)計(jì)，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施之前，其交易處理模塊已廣泛應(yīng)用，若比照工商企業(yè)執(zhí)行外幣交易統(tǒng)賬制，商業(yè)銀行則要在生產(chǎn)系統(tǒng)中按交易逐筆折算，對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)在機(jī)理全面改造，工作量巨大，并對(duì)系統(tǒng)資源空間提出更高要求�？紤]到商業(yè)銀行外幣業(yè)務(wù)的現(xiàn)況，財(cái)政部下發(fā)的“外幣折算準(zhǔn)則應(yīng)用指南”允許金融企業(yè)采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。因此，不論踐行成本效益原則還是依據(jù)制度，商業(yè)銀行都可在生產(chǎn)系統(tǒng)中保留外幣分賬制功能。

　　另一方面，改造報(bào)告系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)外幣統(tǒng)賬制的處理結(jié)果。

　　改造報(bào)告系統(tǒng)要遵循以下設(shè)計(jì)原則：一是在報(bào)告系統(tǒng)中對(duì)所有會(huì)計(jì)科目區(qū)分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，并設(shè)置相應(yīng)的系統(tǒng)參數(shù)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)貨幣性項(xiàng)目自動(dòng)重估，對(duì)非貨幣性項(xiàng)目不重估；二是報(bào)告系統(tǒng)貨幣性項(xiàng)目重估頻率要與生產(chǎn)系統(tǒng)損益重估頻率保持一致，一般按月進(jìn)行；三是確保報(bào)告系統(tǒng)貨幣性項(xiàng)目重估使用的折算匯率與生產(chǎn)系統(tǒng)損益重估使用的折算匯率一致；四是在報(bào)告系統(tǒng)中增加“外幣貨幣性項(xiàng)目重估損益”科目，反映外幣貨幣性項(xiàng)目重估時(shí)產(chǎn)生的損益。

　　原理分析

　　依托原有生產(chǎn)系統(tǒng)和適當(dāng)改造報(bào)告系統(tǒng)，即可以較低成本滿(mǎn)足外幣折算準(zhǔn)則要求，原理分析如下：

　　首先，對(duì)匯兌差額的處理結(jié)果與統(tǒng)賬制一致。

　　“外幣折算準(zhǔn)則應(yīng)用指南”允許金融企業(yè)采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算，但要在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)外幣賬戶(hù)余額進(jìn)行貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整，并確保采用分賬制記賬方法產(chǎn)生匯兌差額的處理結(jié)果，與統(tǒng)賬制一致。

　　而在執(zhí)行外幣折算準(zhǔn)則之前，我國(guó)商業(yè)銀行普遍實(shí)施的外幣分賬制，不區(qū)分外幣貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日外幣交易不產(chǎn)生匯兌差額。因此，報(bào)告系統(tǒng)中的參數(shù)化設(shè)計(jì)，要對(duì)所有會(huì)計(jì)科目區(qū)分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。系統(tǒng)將屬性參數(shù)設(shè)置為“貨幣性項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)科目，按資產(chǎn)負(fù)債表日折算匯率進(jìn)行重估，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日折算匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日折算匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入“外幣貨幣性項(xiàng)目重估損益”科目；將屬性參數(shù)設(shè)置為“非貨幣性項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)科目，仍以歷史成本計(jì)量，在報(bào)告系統(tǒng)中反映為以交易發(fā)生日折算匯率轉(zhuǎn)換的折合記賬本位幣（ＣＮＹ）余額。

　　其次，月末資產(chǎn)負(fù)債表中間過(guò)渡類(lèi)ＣＮＹ科目余額為零。

　　我國(guó)工商企業(yè)采用的外幣統(tǒng)賬制，將發(fā)生的多種貨幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合成人民幣加以反映，外幣在賬上僅作輔助記錄。統(tǒng)賬制的特點(diǎn)之一是不設(shè)立“外匯結(jié)售”、“代客外匯買(mǎi)賣(mài)”、“經(jīng)營(yíng)套匯”等中間過(guò)渡類(lèi)會(huì)計(jì)科目和賬簿。而基于上述會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路，商業(yè)銀行在生產(chǎn)系統(tǒng)中仍可使用中間過(guò)渡類(lèi)科目，實(shí)現(xiàn)跨幣種記賬。同時(shí)，報(bào)告系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)月末資產(chǎn)負(fù)債表中間過(guò)渡類(lèi)ＣＮＹ科目余額為零。

　　月末，生產(chǎn)系統(tǒng)會(huì)對(duì)外匯業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行損益重估，而報(bào)告系統(tǒng)則將包括中間過(guò)渡類(lèi)科目在內(nèi)的貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行重估。由于報(bào)告系統(tǒng)在導(dǎo)入生產(chǎn)系統(tǒng)外匯未結(jié)平敞口重估損益時(shí)，使用的折算匯率和生產(chǎn)系統(tǒng)損益重估的折算匯率一致，使得月末資產(chǎn)負(fù)債表中間過(guò)渡類(lèi)ＣＮＹ科目余額為零，與統(tǒng)賬制的處理結(jié)果保持一致。同時(shí)，報(bào)告系統(tǒng)對(duì)中間過(guò)渡類(lèi)科目及其對(duì)應(yīng)的科目同步進(jìn)行貨幣性項(xiàng)目重估，兩者貨幣性項(xiàng)目的重估損益相互抵消。