【問】我公司是鋼材熱處理加工企業(yè)，別的公司把鋼材運到我公司，我公司沒有鋼材的所有權(quán)，只是負責進行加工處理，僅收加工費。在核算成本時該如何設(shè)置科目？我公司雖然沒有鋼材所有權(quán)，但是鋼材從我公司進出，是否也要做材料賬？

　　【解答】通常按照實際運作模式分兩種核算方法。

　�。�1）委托加工協(xié)議中只約定了提供的主材數(shù)量和應(yīng)該交付的加工產(chǎn)品數(shù)量的，對所收到的材料只作備查登記，不核算其價值。你單位（加工企業(yè)）只核算發(fā)生的輔料價值和人工、制造費用等加工成本，借記“生產(chǎn)成本”，貸記相關(guān)科目。完工產(chǎn)品價值實際上也不包含主材價值，借記“產(chǎn)成品”或“受托加工產(chǎn)品”，貸記“生產(chǎn)成本”。交付加工產(chǎn)品時，也只確認應(yīng)收的加工費，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款――加工費”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――加工費收入”等。

　　（2）委托加工協(xié)議中不但約定了所提供材料的數(shù)量，還提供了材料價格以及加工產(chǎn)品的數(shù)量及價值，或者企業(yè)自身生產(chǎn)某產(chǎn)品并受托加工同一產(chǎn)品，那么加工企業(yè)就可以在收到材料時借記“受托加工材料”，貸記“應(yīng)付賬款――應(yīng)付受托加工材料款”，在實際領(lǐng)用時借記“生產(chǎn)成本”，貸記“受托加工材料”，發(fā)生的其他輔料和人工成本等按自身生產(chǎn)的成本核算方式核算即可（核算為生產(chǎn)成本及制造費用）。

　　單獨接受委托加工產(chǎn)品的，工業(yè)企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在庫存商品科目核算；可以降價出售的不合格品，也在該科目核算，但應(yīng)當與合格商品分開記賬。自產(chǎn)并同時受托加工產(chǎn)品且無法實際分清的，可以統(tǒng)一視為自產(chǎn)產(chǎn)品，完工入庫時，借記“產(chǎn)成品――#產(chǎn)品”或“庫存商品――#產(chǎn)品”，貸記“生產(chǎn)成本”等。加工產(chǎn)品交付委托方時，要按銷售處理、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，并同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付受托加工材料款、確認加工業(yè)務(wù)收入，借記“主營業(yè)務(wù)成本――受托加工業(yè)務(wù)成本”（該明細是為區(qū)別其他主營業(yè)務(wù)成本）、貸記“產(chǎn)成品――#產(chǎn)品”、“庫存商品――#產(chǎn)品”等；借記“應(yīng)付賬款―應(yīng)付受托加工材料款”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款―應(yīng)收加工費”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――加工業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

　　需要注意的是，在第二種情況下，企業(yè)要注意規(guī)范核算，最好能將受托加工部分和自產(chǎn)部分分別核算，以降低稅務(wù)風(fēng)險。