財政部關于印發(fā)企業(yè)交納土地增值稅會計處理規(guī)定的通知
1995年3月7日　財會字[1995]15號

國務院各有關主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
　　根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《中華人民共和國土地增值稅暫
行條例實施細則》的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)交納土地增值稅有關會計處理辦法的規(guī)定通知如
下：
　　一、交納土地增值稅的企業(yè)應在"應交稅金"科目下增設"應交土地增值稅"明細科
目進行核算。
　　二、轉讓國有土地使用權，地上建筑物及其附著物并取得收入的企業(yè)，該規(guī)定計
算出應交納的土地增值稅，應分別以下情況進行會計處理：
　　1.主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅，借記"經(jīng)營稅
金及附加"（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、"經(jīng)營稅金"（外商投資房地產(chǎn)企業(yè)）、"營業(yè)稅金及
附加"（股份制試點企業(yè)）、"營業(yè)稅金"（對外經(jīng)濟合作企業(yè)）等科目，貸記"應交稅
金──應交土地增值稅"科目。
　　2.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅，借記"其他業(yè)
務支出"（工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、運輸（交通、民航）、郵電、施工企業(yè)、外商投資工
業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、施工企業(yè)）、"其他營業(yè)支出"（金融企業(yè)）、"營業(yè)稅金及
附加"（旅游、飲食服務、保險企業(yè)、股份制試點企業(yè)）、"營業(yè)稅金"（對外經(jīng)濟合
作企業(yè)、外貿投資租賃、旅游企業(yè)）、"內部供應和銷售支出"（運輸（鐵路）企業(yè)）、
"其他營業(yè)稅金"（外商投資銀行）等科目，貸記"應交稅金──應交土地增值稅"科
目。
　　3.企業(yè)轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產(chǎn)"或
"在建工程"、"專項工程支出"、"固定資產(chǎn)購建支出"等科目核算的，轉讓時應交納的
土地增值稅，借記"固定資產(chǎn)清理"、"在建工程"、"專項工程支出"、"固定資產(chǎn)購建
支出"等科目，貸記"應交稅金──應交土地增值稅"科目。
　　三、企業(yè)交納土地增值稅時，借記"應交稅金──應交土地增值稅"科目，貸記
"銀行存款"等科目。
　　四、企業(yè)在項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地
增值稅，借記"應交稅金──應交土地增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目；待該房
地產(chǎn)營業(yè)收入實現(xiàn)時，再按本規(guī)定第二條第1、2款的規(guī)定進行會計處理；該項目全部
竣工、辦理結算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記"銀行存款"等科目，
貸記"應交稅金──應交土地增值稅"科目，補交的土地增值稅作相反的會計分錄。
　　預交土地增值稅的企業(yè)，"應交稅金──應交土地增值稅"科目的借方余額包括預
交的土地增值稅。
　　五、為了提供土地增值稅的計算依據(jù)，企業(yè)應將取得土地使用權時所支付的金額、
開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本、費用等，在有關會計科目或備查簿中詳細登記。
　　六、企業(yè)按規(guī)定補交應由已實現(xiàn)的1994年經(jīng)營損益負擔的土地增值稅，借記"以
前年度損益調整"科目，貸記"應交稅金──應交土地增值稅"科目；實際補交時，借
記"應交稅金──應交土地增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。1995年1月1日至本
規(guī)定印發(fā)之日期間的土地增值稅參照本規(guī)定進行會計處理。