事業(yè)單位預算外收入核算中幾種特殊情況的會計處理
　一、一次性收取包含下年度預算外收入的會計處理
　　每年9月份，各類中等以上學校收取新生的學雜費收入，一般都含下年度、甚至
有的包含3個年度的學雜費收入。對此，單位應按照權責發(fā)生制的原則進行會計處理，
而不能按照收付實現(xiàn)制的原則進行處理。否則，不僅會虛增單位以及本級財政當年
的預算外收入數(shù)，而且還會使單位下年度的預算外收入與本年度預算外收入不可比。
　　[例1]某市廣播電視大學今年擴招，在10月份一次性收取2002級新生學雜費2，
000，000元，其中1，000，000元屬于2003年的學雜費收入。應作會計分錄如下：
　　(1)收到2，000，000元學雜費收入：
　　借：銀行存款-預算外專戶存款　　2，000，000
　　貸：應繳財政專戶款　　1，000，000
　　其他應付款-預收2003年學雜費1，000，000
　　(2)月末將2002年學雜費收入繳入財政專戶：
　　借：應繳財政專戶款-2002年
　　學雜費收入 1，000，000
　　 貸：銀行存款-預算外專戶存款　　1，000，000
　　(3)財政部門每月?lián)芑?00，000元日常公用支出：
　　借：銀行存款-單位支出戶　　200，000
　　貸：事業(yè)收入-學雜費收入　　200，000
　　(4)2003年1月將上年度預收學雜費轉作收入：
　　借：其他應付款-預收2003年學雜費　　1，000，000
　　貸：應繳財政專戶款-2003年學雜費收入　　1，000，000
　　(5)繳入財政專戶的會計分錄同(2)，再從財政專戶撥回作為正常經費的會計分錄
同(3)。
　　二、對開票收入與實際收入不一致的會計處理
　　在現(xiàn)實工作中，一些單位因經濟效益不好，發(fā)生財務困難，對該繳納有關事業(yè)單
位的規(guī)費，不能如數(shù)繳納，常發(fā)生票面數(shù)與實際繳納數(shù)不相一致，即欠繳規(guī)費的情況。
對這方面的會計處理，應增設“單位欠繳規(guī)費”科目來核算。
　　[例2]9月份某縣城東環(huán)境監(jiān)理所向該縣化肥廠開出一張30，000元票面的排污費
收據，而該縣化肥廠因財務困難，只繳納15，000元。會計分錄如下：
　　(1)城東環(huán)境監(jiān)理所收到縣化肥廠15，000元：
　　借：銀行存款-預算外專戶存款　　15，000
　　應收賬款-化肥廠　　15，000
　 　貸：應繳財政專戶款　　15，000
　 　單位欠繳規(guī)費-化肥廠　　15，000
　　(2)以后追收到縣化肥廠欠繳的規(guī)費15，000元：
　　借：單位欠繳規(guī)費-化肥廠　　15，000
　　貸：應收賬款-化肥廠　　15，000
　　借：銀行存款-預算外專戶存款　　15，000
　　貸：應繳財政專戶款　　15，000
　　(3)繳入財政專戶及從財政專戶撥回的會計分錄，同前文。
　　三、以物抵費的會計處理
　　所謂以物抵費，就是一些企業(yè)因貨幣資金緊缺，或經營不善，發(fā)生產品(商品)積
壓，將本企業(yè)的產品(商品)來抵繳有關事業(yè)單位的收費，如將單位的產品(商品)來抵
繳廣告費。對這種情況的會計處理，應增設“抵費物品”科目，其會計處理如下：
　　事業(yè)單位開出收費票據，收到繳費企業(yè)抵費的物品時，借記“抵費物品”科目，
貸記“應繳財政專戶款”科目；然后，將抵費物品變現(xiàn)。一般有兩種情況：一種情況
是由單位內職工消化，另一種情況是由單位集體消化。
　　在第一種情況下，若變現(xiàn)的物品是由職工個人負擔，并從個人工資中扣還，應借
記“其他應收款”科目，貸記“抵費物品”科目；若變現(xiàn)的物品是由單位的集體福利
費負擔，應借記“應付福利費”科目，貸記“抵費物品”科目。由于上述變現(xiàn)的資金
均包含在單位的結算資金中，因此，當變現(xiàn)事項完成后，就應將變現(xiàn)資金立即繳入財
政專戶，并借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款-預算外專戶存款”科目。
　　在第二種情況下，因抵費物品基本上都屬于實行政府采購的大宗物品，應預先書
面報告主管財政機關，辦理免于參加政府采購和申請預算外資金撥款的批準手續(xù)，然
后進行財務處理。首先，收到預算外資金撥款，作借記“銀行存款”科目，貸記“事
業(yè)收入”科目的會計分錄。這樣做，一方面是因為將抵費物品留作單位用，相當于用
單位的預算外資金購買物品，所以應申請撥款；另一方面，收到抵費物品，相當于單
位收了一筆預算外收入，必須繳入財政專戶，否則沒有資金繳入財政專戶，單位以物
抵費的這一筆預算外收入也得不到體現(xiàn)。其次，按正常購物進行會計處理，作借記
“事業(yè)支出”科目，貸記“抵費物品”科目；借記“固定資產”科目，貸記“固定基
金”科目的兩筆會計分錄。同時，作借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”
科目的分錄。這里需說明的是，無論采用哪種情況變現(xiàn)，萬一變現(xiàn)的價值小于抵費價
值時，還應報經主管財政機關批準后，將其差額借記“其他支出”科目，貸記“事業(yè)
結余”科目。
　　四、代上級部門收取規(guī)費的會計處理
　　在有的地區(qū)，事業(yè)單位代上級部門收取規(guī)費，收到規(guī)費時借記“銀行存款”科目，
貸記“事業(yè)收入-上級收入”科目；解交上級部門時，借記“事業(yè)支出--解交上級
收入”科目，貸記“銀行存款”科目。筆者認為，這樣的會計處理不妥。因為，一方
面虛增了本單位的預算外收入及預算外支出數(shù)；另一方面，未納入專戶管理，失去了
財政監(jiān)督，容易被單位擠占挪用，影響上一級部門預算外收入任務的完成。正確的會
計處理是：憑上級部門的財政票據收到規(guī)費收入后，借記“銀行存款-財政專戶存款
(上級規(guī)費收入)”科目，貸記“其他應付款-上級規(guī)費收入”科目；解交上級部門時，
填制財政專戶往來款項申請撥款單，經批準后，由預算外資金結算中心直接撥給其上
級部門，單位憑預算外資金結算中心的回單，借記“其他應付款-上級規(guī)費收入”科
目，貸記“銀行存款-財政專戶存款(上級規(guī)費收入)”科目。倘若上級部門再返還一
部分給代收費的事業(yè)單位，則應讓上級部門匯至單位在預算外資金結算中心的收入戶，
作借記“銀行存款-預算外專戶存款-收入戶”科目，貸記“應繳財政專戶款-上級
返還預算外收入”科目的會計分錄。爾后的會計處理，按預算外資金的正常核算方法
進行。