財政部關(guān)于印發(fā)《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》的通知
2003年6月3日　財會[2003]17號

國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)
兵團(tuán)財務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：
　　根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)會計制度〉的通知》（財會［２００１］４９
號）及其他有關(guān)規(guī)定，上市的證券公司和外商投資的證券公司已于２００２年１月１
日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。
　　為全面提高證券公司的會計信息質(zhì)量，上市證券公司和外商投資證券公司以外的
證券公司應(yīng)當(dāng)自２００４年１月１日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，同時鼓勵其按照
《金融企業(yè)會計制度》編制２００３年年度財務(wù)報告并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。國有證券
公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，應(yīng)比照《財政部關(guān)于印發(fā)〈國有企業(yè)申請執(zhí)行《企
業(yè)會計制度》的程序及報送材料的規(guī)定〉的通知》（財會［２００１］４４號）辦理。
　　為確保此項工作的順利進(jìn)行，我部起草了《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉
有關(guān)問題銜接規(guī)定》�，F(xiàn)印發(fā)給你們，請布置執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》（或按照
《金融企業(yè)會計制度》編制２００３年年報）的證券公司執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請
及時反饋我部。

附件：證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》有關(guān)問題銜接規(guī)定

　　一、由于執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導(dǎo)致會計政策變更的處理
　　（一）證券公司由于執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更
的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；如果會計政策變更的累積影響數(shù)較小，或者會計
政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。
　�。ǘ�）證券公司應(yīng)當(dāng)按照上述原則具體確定對會計政策變更的會計處理方法，但
下列各項會計政策變更通常應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理：
　�。保�按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)
備的處理。
　�。玻�按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、長期投
資減值準(zhǔn)備與原已計提的相關(guān)準(zhǔn)備差額的處理。
　�。常�按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定對長期股權(quán)投資核算由成本法改按權(quán)益法核算
的處理。
　�。矗�按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊的處理。
　　（三）上市的證券公司在１９９９年已按《股份有限公司會計制度》規(guī)定對壞賬
準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備，以及證券公司已按《企業(yè)會計制度》
規(guī)定對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等減值準(zhǔn)備進(jìn)行追溯調(diào)整的，此次不得再追溯
調(diào)整；當(dāng)期發(fā)生的資產(chǎn)減值損失均應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。
　　外商投資的證券公司在２００２年執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時已對各項準(zhǔn)備進(jìn)
行追溯調(diào)整的，此次也不得再追溯調(diào)整。
　�。ㄋ模┎捎米匪菡{(diào)整法的賬務(wù)處理
　　在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留
存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會計報表附注中披露變
更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響數(shù)的理由等。在編制比較會
計報表時，對于比較會計報表所屬期間的會計政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表所屬
期間會計報表相關(guān)項目的數(shù)據(jù)。
　　在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按以下情況分別進(jìn)行處理：
　　１．按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配
――未分配利潤”等科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、
“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”　科目。
　�。玻�按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、長期投
資減值準(zhǔn)備與原已計提相關(guān)準(zhǔn)備的差額采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按會計政
策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配――未分配利潤”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、
“自營證券跌價準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。
　�。常�長期股權(quán)投資核算由成本法改按權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)
按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記（或貸記）“長期股權(quán)投資”科目，貸記（或借
記）“利潤分配――未分配利潤”等科目。
　�。矗畬ξ词褂�、不需用固定資產(chǎn)計提折舊采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按
會計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配――未分配利潤”科目，貸記“累計折
舊”等有關(guān)科目。
　　上述各項采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，還應(yīng)按會計政策變更影響盈余公積的
金額，借記（或貸記）“盈余公積――法定盈余公積”、“盈余公積――法定公益金”
科目，貸記（或借記）“利潤分配――未分配利潤”科目。
　　對所得稅采用納稅影響會計法進(jìn)行核算的證券公司，在計算會計政策變更的累積
影響數(shù)時，應(yīng)扣除因時間性差異而調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額，同時調(diào)整有關(guān)遞延稅款金
額。在因時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款存在借方金額的情況下，如以后轉(zhuǎn)回時間性差異
的期間內(nèi)（一般為３年）有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回，才能確認(rèn)時間性差異的所
得稅影響金額，并確認(rèn)為遞延稅款借方；否則，不能確認(rèn)遞延稅款借方金額。證券公
司因經(jīng)營虧損，或因此次追溯調(diào)整產(chǎn)生的前期經(jīng)營虧損，均不得確認(rèn)可抵減時間性差
異的所得稅影響金額。
　　二、由于執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》對原《證券公司會計制度――會計科目和會
計報表》所作的修改
　　執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的證券公司，應(yīng)當(dāng)按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定
對會計要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量。１９９９年財政部印發(fā)的《證券公司會計制度
――會計科目和會計報表》（以下簡稱“《證券公司會計制度》”）中，符合《金融
企業(yè)會計制度》規(guī)定的內(nèi)容仍然有效，其他內(nèi)容作如下調(diào)整：
　�。ㄒ唬┬柙鲈O(shè)、取消或調(diào)整的會計科目
　　證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時，應(yīng)當(dāng)在《證券公司會計制度》的基礎(chǔ)上
增設(shè)、取消或調(diào)整以下會計科目：
　�。保畬ⅰ埃保埃埃场∏逅銈涓督稹笨颇扛臑椤埃保埃埃场〗Y(jié)算備付金”科目；將
“１２５１　受托資產(chǎn)”科目改為“１２５１　受托投資”科目，其核算內(nèi)容不變。
　�。玻畬ⅰ埃保矗埃场⊥顿Y風(fēng)險準(zhǔn)備”科目改為“１４０３　長期投資減值準(zhǔn)備”
科目
　　（１）本科目核算證券公司計提的長期投資減值準(zhǔn)備。
　　（２）證券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對長期投資逐項進(jìn)行檢查，
如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導(dǎo)致長期投資的可收回金
額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價值的金額計提長期投資減值準(zhǔn)備。
長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項投資計提。
　�。ǎ常┳C券公司計提長期投資減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失――計提的長期
投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值又得以恢復(fù)，
應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失――計提的
長期投資減值準(zhǔn)備”科目。
　�。ǎ矗┍究颇科谀┵J方余額，反映證券公司已計提的長期投資減值準(zhǔn)備的余額。
　�。常�增設(shè)“１５０５　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
　�。ǎ保┍究颇亢怂阕C券公司計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　（２）證券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，
如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于
賬面價值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價值的金額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。證券公
司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)原價扣除與此相關(guān)的減值準(zhǔn)備和累計
折舊以后的賬面價值，在剩余預(yù)計使用年限內(nèi)計提折舊。
　�。ǎ常┳C券公司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失――計提的固定
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值
的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計
提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回
已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下
計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，即，取得固定資產(chǎn)時的原價扣除不考慮減值因素情況
下計提的累計折舊后的余額。轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，按不考慮減值因素
情況下應(yīng)計提的累計折舊與因計提減值準(zhǔn)備而少計的折舊額的差額，借記本科目，貸
記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)賬面價值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下
計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值孰低的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失――計
提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
　　（４）本科目期末貸方余額，反映證券公司已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。
　�。矗�增設(shè)“１５０８　在建工程減值準(zhǔn)備”科目
　�。ǎ保┍究颇亢怂阕C券公司在建工程計提的減值準(zhǔn)備。
　�。ǎ玻┳C券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對在建工程逐項進(jìn)行檢查，
如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。證券公司計提在建工
程減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失――計提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科
目；如已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)
轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失――計提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目。
　�。ǎ常┍究颇科谀┵J方余額，反映證券公司已計提的在建工程減值準(zhǔn)備余額。
　�。担�增設(shè)“１７０３　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
　�。ǎ保┍究颇亢怂阕C券公司計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　（２）證券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給公
司帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)
備。證券公司計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備以后的賬面價值在剩
余攤銷年限內(nèi)分期攤銷。
　�。ǎ常┢谀�，證券公司所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)按
其差額，借記“資產(chǎn)減值損失――計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如
已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借
記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失――計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
　　（４）本科目期末貸方余額，反映證券公司已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。
　�。叮�增設(shè)“２１０１　短期借款”科目，同時取消原“２１０１　質(zhì)押借款”科
目
　�。ǎ保┍究颇亢怂阕C券公司按規(guī)定向金融機(jī)構(gòu)借入的期限在１年以下（含１年）
的各種借款本金，如用自營證券向金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押借款等。證券公司按規(guī)定向金融機(jī)構(gòu)
拆入的資金，在“拆入資金”科目單獨(dú)核算，不在本科目核算；借入的期限在１年以
上的各種借款，在“長期借款”科目進(jìn)行核算。
　�。ǎ玻┳C券公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸
還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　發(fā)生短期借款利息時，借記“金融企業(yè)往來支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、
“銀行存款”等科目。
　�。ǎ常┍究颇繎�(yīng)按借款性質(zhì)和債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。
　�。ǎ矗┍究颇科谀┵J方余額，反映證券公司尚未償還的短期借款本金。
　�。罚�增設(shè)“２２４５　預(yù)計負(fù)債”科目
　　（１）本科目核算證券公司各項預(yù)計的負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)
貼現(xiàn)、未決訴訟等或有事項產(chǎn)生的負(fù)債。
　　證券公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，合理地確認(rèn)和計量預(yù)計負(fù)債。
　�。ǎ玻┳C券公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，借記“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目，
貸記本科目；實際償付負(fù)債時，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。
　　當(dāng)已確認(rèn)但實際未發(fā)生的預(yù)計負(fù)債回轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”、
“營業(yè)外支出”等科目。
　　（３）本科目應(yīng)按預(yù)計負(fù)債項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　�。ǎ矗┍究颇科谀┵J方余額，反映證券公司已預(yù)計尚未支付的債務(wù)。
　�。福�增設(shè)“４２１１　受托投資管理收益”科目
　　（１）本科目核算證券公司經(jīng)營受托資產(chǎn)而取得的收益或發(fā)生的損失。
　�。ǎ玻┳C券公司收到委托單位匯入的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“受托
資金”科目；將款項存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記“結(jié)算備付金――客戶”科目，貸記
“銀行存款”科目；證券公司用其資金購買證券，按實際成本，借記“受托投資”科
目，貸記“結(jié)算備付金――客戶”科目；將購買的證券賣出，按實際收到的價款，借
記“結(jié)算備付金――客戶”科目，貸記“受托投資”科目。
　　與委托單位結(jié)算時，借記“受托投資”科目，屬于委托單位收益的，貸記“受托
資金”科目，屬于公司收益的，貸記本科目；如果發(fā)生損失，按應(yīng)減少受托資金的金
額，借記“受托資金”科目，按公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的損失金額，借記本科目，按損失的金
額，貸記“受托投資”科目。調(diào)整公司自有資金和客戶資金余額時，借記（或貸記）
“結(jié)算備付金――公司”科目，貸記（或借記）“結(jié)算備付金――客戶”科目。
　　從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記“結(jié)算備付金――客戶”
科目；到期退還委托單位委托管理的資金及損益，借記“受托資金”科目，貸記“銀
行存款”科目。
　�。ǎ常┍究颇繎�(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　（４）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
　�。梗�增設(shè)“４７１１　資產(chǎn)減值損失”科目，同時取消“４６０１　自營證券跌
價損失”科目
　　（１）本科目核算證券公司按規(guī)定計提（或轉(zhuǎn)回）應(yīng)計入損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)
備，包括自營證券跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在
建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。
　�。ǎ玻┳C券公司計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“自營證券跌價準(zhǔn)
備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程
減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目；原計提減值的資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的資
產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“自營證券跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、
“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸
記本科目。
　　（３）本科目應(yīng)按計提準(zhǔn)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
　�。ǎ矗┢谀�，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，
貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
　　１０．證券公司發(fā)生的福利費(fèi)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實列支。原“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的
余額，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：如為借方余額，應(yīng)當(dāng)借記“利潤分配――未分配利潤”科
目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目；如為貸方余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)使用。
　　證券公司實際發(fā)生的福利費(fèi)如超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時
按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。外商投資證券公司發(fā)生的福利費(fèi)的核算，應(yīng)當(dāng)按照財政部下發(fā)
的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（財會
［２００３］１０號）執(zhí)行。
　　１１．證券公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實列支。證券公司發(fā)生的職
工教育經(jīng)費(fèi)支出，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。如
果原職工教育經(jīng)費(fèi)有結(jié)余的，比照上述“應(yīng)付福利費(fèi)”科目有結(jié)余的處理方法進(jìn)行處
理。
　�。保玻�如果證券公司存在由于歷史原因遺留的抵債資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)增設(shè)“１９１１　
抵債資產(chǎn)”、“１９２１　抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照《金融企業(yè)會計制度》的
規(guī)定進(jìn)行會計處理。如果證券公司原已設(shè)置有關(guān)科目對抵債資產(chǎn)進(jìn)行核算，則在執(zhí)行
《金融企業(yè)會計制度》時，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)科目的賬面余額轉(zhuǎn)入“抵債資產(chǎn)”科目，并按
有關(guān)規(guī)定計提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　�。ǘ�）交納證券結(jié)算風(fēng)險基金的賬務(wù)處理
　　證券公司根據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險基金管理暫行辦法》規(guī)定交納的證券結(jié)算風(fēng)險基金，
作為“手續(xù)費(fèi)支出”處理，借記“手續(xù)費(fèi)支出――證券結(jié)算風(fēng)險基金”科目，貸記
“結(jié)算備付金”等科目。
　�。ㄈ�）拆出資金利息的賬務(wù)處理
　　證券公司應(yīng)當(dāng)按期計提拆出資金利息，并確認(rèn)收入。期末，證券公司計提拆出資
金利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。證券公司在執(zhí)
行《金融企業(yè)會計制度》時，對拆出資金利息應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：
　�。保畧�(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已計提的拆出資金利息逾期超過９０天的，應(yīng)
當(dāng)借記“利潤分配――未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)收款項――逾期拆出資金”科目；
同時調(diào)整原已計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“利潤分配――未
分配利潤”科目，并調(diào)整已提取的盈余公積。
　　執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項--逾期拆出資金”賬戶但逾期未
超過９０天的拆出資金利息，在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時可不作調(diào)整。
　�。玻�自執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》以后按規(guī)定計提的拆出資金利息，在拆出資金
到期９０天后未收到的，或者拆出資金尚未到期而應(yīng)收利息逾期９０天后仍未收到的，
借記“金融企業(yè)往來收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，同時將逾期未收到的利息
轉(zhuǎn)入表外核算；以后收到該部分利息時，首先應(yīng)沖減逾期拆出資金的本金，借記“銀
行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項――逾期拆出資金”科目；當(dāng)逾期拆出資金的本金全
部收回以后，再收回的款項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“銀行存款”科目，貸記“金
融企業(yè)往來收入”科目。
　　執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》以后逾期９０天后仍未收到的拆出資金利息，如為執(zhí)
行《金融企業(yè)會計制度》前已轉(zhuǎn)到“應(yīng)收款項――逾期拆出資金”賬戶的，借記“金
融企業(yè)往來收入”科目，貸記“應(yīng)收款項――逾期拆出資金”科目，同時將逾期未收
到的利息轉(zhuǎn)入表外核算。
　　證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》以后，按規(guī)定計提的拆出資金利息逾期未超
過９０天的，仍在“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行核算，不再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項－逾期拆出資金”
科目。
　�。ㄋ模┳C券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》過程中涉及到的其他相關(guān)問題，按照
財政部下發(fā)的《實施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財會［２００１］
４３號）、《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會［２００１］
６４號）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（一）》（財
會［２００２］１８號）、《金融企業(yè)實施〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題解答》
（財會［２００３］６號）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題
解答（二）》（財會［２００３］１０號）等文件規(guī)定執(zhí)行。
　　三、會計報表項目的調(diào)整
　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整
　　１．取消“受托資產(chǎn)”、“受托資金”、“待處理流動資產(chǎn)凈損失”、“待處理
固定資產(chǎn)凈損失”和“開辦費(fèi)”項目。
　�。玻畬ⅰ扒逅銈涓督稹表椖扛臑椤敖Y(jié)算備付金”項目。
　　“銀行存款”項目下的“其中：客戶資金存款”和“結(jié)算備付金”項目下的“其
中：客戶備付金”項目，只反映證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶存款資金和客戶備付金，
不包括受托投資管理業(yè)務(wù)取得的客戶資金�！般y行存款”項目和“結(jié)算備付金”項目
分別根據(jù)“銀行存款”科目和“結(jié)算備付金”科目的期末余額分析填列。
　�。常�在“固定資產(chǎn)凈值”項目下增設(shè)“減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)凈
額”項目�！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，反映證券公司計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該
項目根據(jù)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。
　　４．取消“減：自營證券跌價準(zhǔn)備”、“減：壞賬準(zhǔn)備”、“減：投資風(fēng)險準(zhǔn)備”
項目�！白誀I證券”、“應(yīng)收款項”、“長期股權(quán)投資”　和“長期債券投資”項目
應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)“自營證券”、“應(yīng)收款項”、“長期股權(quán)投資”　和“長期債券投資”
科目的期末余額減去“自營證券跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”
科目期末余額后的金額填列。
　　“在建工程”、“無形資產(chǎn)”項目也應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)“在建工程”和“無形資產(chǎn)”
科目的期末余額減去“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后
的金額填列。
　�。担畬ⅰ百|(zhì)押借款”項目改為“短期借款”項目，并在“短期借款”項目下增設(shè)
“其中：質(zhì)押借款”項目�！岸唐诮杩睢表椖糠从匙C券公司借入尚未歸還的１年期以
下（含１年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
　　６．在“預(yù)提費(fèi)用”項目下增設(shè)“預(yù)計負(fù)債”項目，反映證券公司預(yù)計的各項負(fù)
債。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目的期末余額填列。
　�。罚�需要設(shè)置“抵債資產(chǎn)”和“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的證券公司，可以在
“長期待攤費(fèi)用”項目下增設(shè)“抵債資產(chǎn)”項目，反映待處理的抵債資產(chǎn)賬面余額減
去計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值。
　�。福�在報表補(bǔ)充資料部分增加“受托投資　元”、“受托資金　元”、“受托投
資管理業(yè)務(wù)收到的存入銀行的客戶資金存款　元”和“受托投資管理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到結(jié)算備
付金的客戶備付金　元”等內(nèi)容，同時在會計報表附注中進(jìn)行充分披露。
　�。ǘ�）利潤表項目的調(diào)整
　�。保畬ⅰ白C券發(fā)行收入”項目改為“證券發(fā)行差價收入”項目，“證券發(fā)行差價
收入”項目反映公司代理客戶發(fā)行證券所取得的證券發(fā)行差價收入，以及取得的證券
發(fā)行手續(xù)費(fèi)收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“證券發(fā)行”科目的發(fā)生額分析填列。
　�。玻�在“證券發(fā)行差價收入”項目下增設(shè)“受托投資管理收益”項目，反映證券
公司經(jīng)營受托資產(chǎn)而取得的收益。如果發(fā)生損失，應(yīng)當(dāng)以“－”號填列。
　　３．取消“匯兌損失”項目，如果發(fā)生匯兌損失，應(yīng)當(dāng)在“匯兌收益”項目中以
“－”號填列。
　�。矗�　將“投資收益”項目移至“營業(yè)利潤”項目上，單獨(dú)設(shè)置“三、投資收益”
項目，作為“營業(yè)利潤”項目的組成內(nèi)容。如果屬于投資損失，則在本項目中以“－”
號填列。
　�。担�在利潤總額項目下增設(shè)“減：資產(chǎn)減值損失”和“扣除資產(chǎn)損失后利潤總額”
項目。
　　“資產(chǎn)減值損失”項目，反映證券公司按規(guī)定計提的應(yīng)計入損益的各項資產(chǎn)減值
準(zhǔn)備。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。
　　“扣除資產(chǎn)損失后利潤總額”項目，反映利潤總額減去（或加上）提�。ɑ蜣D(zhuǎn)回）
的資產(chǎn)減值損失后的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“利潤總額”減去“資產(chǎn)減值損失”項目
后的金額填列。
　　６．取消“自營證券跌價損失”項目。
　　（三）現(xiàn)金流量表項目的調(diào)整
　�。保�取消“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中“受托資產(chǎn)管理收到的現(xiàn)金凈額”和
“受托資產(chǎn)管理支付的現(xiàn)金凈額”項目。
　　２．取消“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“拆入資金收到的現(xiàn)金”項目和“償
還拆入資金支付的現(xiàn)金”項目，相關(guān)內(nèi)容分別在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的
“借款收到的現(xiàn)金”項目和“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中反映。
　�。常�取消“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收回拆出資金收到的現(xiàn)金”項目和
“拆出資金支付的現(xiàn)金”項目，相關(guān)內(nèi)容分別在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的
“收回對外投資收到的現(xiàn)金”項目和“債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金”項目中反映。
　�。ㄋ模┰黾淤Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表
　�。保�本表反映證券公司各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況。
　�。玻�本表各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“自營證券跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長期投資減
值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、
“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目的記錄分析填列。
　�。常�本表有關(guān)項目對應(yīng)關(guān)系如下：
　�。ǎ保�１行＋２行＋５行＋８行＋１０行＋１１行＋１２行＝１３行；
　�。ǎ玻�④欄＋⑤欄＝⑥欄（除１行外）
　�。矗�如果本表“本年減少數(shù)”中確實難以劃分因資產(chǎn)價值回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)
出的，則④欄和⑤欄空置不填，只需填第⑥欄即可。
　�。ㄎ澹�將“股東權(quán)益增減變動表”改為“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表”，
并對報表項目作相應(yīng)調(diào)整
　�。保畬ⅰ肮杀尽表椖扛臑椤皩嵤召Y本（或股本）”項目，并在“其中：利潤分配
轉(zhuǎn)入”項目下增設(shè)“其中：新增資本（或股本）”項目。
　�。玻�取消“資本公積”項目中“本年增加數(shù)”的“其中：股本溢價、資產(chǎn)評估增
值、接受捐贈資產(chǎn)、投資準(zhǔn)備”項目，增加“其中：資本（或股本）溢價、接受非現(xiàn)
金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、
其他資本公積”項目。
　�。�六）將“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”改為“分部報表”，并分別按照業(yè)務(wù)分部和
地區(qū)分部進(jìn)行編報，具體格式見報表格式。
　　（七）會計報表附注的披露
　　會計報表附注的披露內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。
　�。ò耍┢渌�調(diào)整
　　１．“利潤分配表”項目也按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整，具體內(nèi)容
見報表格式。
　�。玻�證券公司按規(guī)定編制的合并會計報表，也應(yīng)當(dāng)按照上述會計報表調(diào)整內(nèi)容作
出相應(yīng)調(diào)整。

附：證券公司會計報表種類及格式（略）