商業(yè)銀行的趨利性客觀地要求各級(jí)銀行必須強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制，以便最大限度地提高經(jīng)營(yíng)效益。而具有分權(quán)制特點(diǎn)的責(zé)任會(huì)計(jì)管理模式，正是將銀行內(nèi)部的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行科學(xué)重組，使各部門的主觀能動(dòng)性得以充分調(diào)動(dòng)，從而為最大限度地提高銀行的管理效率打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此，引入責(zé)任會(huì)計(jì)先進(jìn)的管理方法，建立具有中國(guó)特色的商業(yè)銀行責(zé)任會(huì)計(jì)模式，對(duì)于強(qiáng)化銀行管理具有十分重要的意義。
　　一、責(zé)任會(huì)計(jì)的概念
　　責(zé)任會(huì)計(jì)作為一門新型的管理學(xué)科，它是適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理而產(chǎn)生的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)也在部分企業(yè)不同責(zé)任制的基礎(chǔ)上得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，并且顯示出其重要作用。
　　責(zé)任會(huì)計(jì)，就是在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，以保證企業(yè)計(jì)劃的順利實(shí)施和總體效益的不斷提高為目的，并主要以貨幣計(jì)價(jià)為形式，把企業(yè)所屬各部門和經(jīng)營(yíng)單位劃分成若干個(gè)責(zé)任中心，通過實(shí)行目標(biāo)管理、制定責(zé)任預(yù)算、編制責(zé)任報(bào)告和責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表等程序，對(duì)各責(zé)任中心所控制的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后綜合反映。由于這一管理活動(dòng)明確了企業(yè)內(nèi)部各部門應(yīng)具備的權(quán)限和責(zé)任范圍，確定了相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲措施，因而能有效督促責(zé)任者自覺采取行之有效的措施控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便全面提高企業(yè)的整體效益。
　　二、建立商業(yè)銀行責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性
　　1、強(qiáng)化銀行自我約束機(jī)制，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會(huì)計(jì)。隨著WTO的加入，我國(guó)商業(yè)銀行原有的運(yùn)行模式將逐漸被打破，市場(chǎng)份額將被重組，人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管也將由直接查處轉(zhuǎn)向間接調(diào)控。因此，建立自我約束機(jī)制必將成為我國(guó)商業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重中之重。如果一家銀行通過對(duì)自身責(zé)任會(huì)計(jì)資料檢查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制中的問題，并且能夠自行解決，那么這家銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平就會(huì)不斷提高。比如某家銀行利用自己的責(zé)任會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債比例失調(diào)，貸款發(fā)放已經(jīng)達(dá)到了警戒線，就會(huì)引起行領(lǐng)導(dǎo)的重視，就能夠得到及時(shí)解決。
　　2、正確地預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景和科學(xué)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)不但能夠提供事中事后監(jiān)督的資料，而且利用責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，還會(huì)正確預(yù)測(cè)銀行的發(fā)展前景，從而為領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)有效地經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)。
　　3、貫徹銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會(huì)計(jì)。這不僅在于銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果要通過會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)成本信息反映出來，而且在于責(zé)任會(huì)計(jì)所提供的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)和成本差異分析數(shù)據(jù)，能有效地用于業(yè)務(wù)的控制和業(yè)績(jī)的考核。責(zé)任成本的確定以及責(zé)任成本核算也離不開責(zé)任會(huì)計(jì)的工作。作為考核工作的標(biāo)準(zhǔn)制定的是否合理，在很大程度上取決于是否能產(chǎn)生較高的整體經(jīng)濟(jì)效益。此外，責(zé)任會(huì)計(jì)使銀行每個(gè)層次的各類人員均能明確自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使每個(gè)層次的責(zé)任者按制度的要求有效地控制和管理好自己的責(zé)任工作，促使銀行經(jīng)營(yíng)效益的提高?
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4、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)管理，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)需要有一個(gè)靈敏的信息系統(tǒng)，而這個(gè)系統(tǒng)賴以存在的前提條件是要有良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)，必須使會(huì)計(jì)原始記錄完備，會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)，規(guī)章制度齊全。這些工作的落實(shí)，本身就含有會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容。責(zé)任會(huì)計(jì)通過建立自己的信息反饋系統(tǒng)，積累各責(zé)任中心的實(shí)際資料和預(yù)算資料，通過對(duì)比分析，來考核、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的效益，從而進(jìn)一步分析出影響整個(gè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各種因素，為加強(qiáng)銀行經(jīng)營(yíng)方針可行性研究，強(qiáng)化各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)效益的控制與管理打下基礎(chǔ)。
　　6、提高職員業(yè)務(wù)素質(zhì)和造就先進(jìn)的管理人才，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會(huì)計(jì)。銀行職員業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)水平的高低，決定著一個(gè)銀行的興衰。只有不斷向職員傳授先進(jìn)的管理方法，為其提供科學(xué)管理的具體操作環(huán)境，職員的業(yè)務(wù)水平、經(jīng)營(yíng)管理水平才能不斷提高，才能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。責(zé)任會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)作，為職員學(xué)習(xí)和運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的管理方法提供了有利條件和環(huán)境，促使職員自覺學(xué)習(xí)，提高自身文化科學(xué)水平，并深入實(shí)際，掌握信息，從而提高銀行總體管理水平。此外，銀行內(nèi)部各責(zé)任單位核算與銀行總核算的有機(jī)結(jié)合，也客觀上減輕了銀行會(huì)計(jì)人員的?
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7、銀行經(jīng)營(yíng)由規(guī)模型向效益型轉(zhuǎn)化，有必要建立商業(yè)銀行責(zé)任會(huì)計(jì)。多年來，我國(guó)銀行主要是以壯大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和搶占市場(chǎng)份額為發(fā)展策略，一度將“存款立行”做為經(jīng)營(yíng)宗旨。由于在實(shí)際工作中偏重資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模，很少或不考慮經(jīng)營(yíng)效益，所以直接導(dǎo)致了機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事、經(jīng)營(yíng)成本高、資產(chǎn)質(zhì)量差和資產(chǎn)利潤(rùn)率下降的局面。而開展責(zé)任會(huì)計(jì)制度，便可以從根本上避免或減少這些現(xiàn)象。這是因?yàn)�，�?zé)任會(huì)計(jì)制度是以現(xiàn)代銀行經(jīng)營(yíng)要求為準(zhǔn)繩，以銀行最小經(jīng)營(yíng)單位為起點(diǎn)和以銀行的生存與發(fā)展為前提賴以存在的。
　　三、建立商業(yè)銀行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的設(shè)想
　　商業(yè)銀行實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)管理，目的是要運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)的管理方法，在銀行內(nèi)部貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，借以調(diào)動(dòng)內(nèi)部各單位和每個(gè)職工的積極性，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)商業(yè)銀行基層行責(zé)任會(huì)計(jì)的建立，應(yīng)從以下方面著手：
　�。�、合理劃分責(zé)任中心，明確職責(zé)權(quán)限
　　所謂責(zé)任中心，就是在銀行內(nèi)部由一名主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)規(guī)定責(zé)任并具有相應(yīng)權(quán)力的內(nèi)部責(zé)任單位。銀行內(nèi)部實(shí)行分權(quán)管理，逐級(jí)分部門分解權(quán)責(zé)，所屬各部門就成了許多責(zé)任中心。這里的“責(zé)任”，是指責(zé)任中心的主管人員對(duì)其職責(zé)范圍所發(fā)生的管理費(fèi)用和工作成果應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。就我國(guó)商業(yè)銀行基層行來講，責(zé)任中心應(yīng)從以下方面劃分：
　　①縱向責(zé)任中心
　　此類責(zé)任中心的組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)與銀行的行政機(jī)構(gòu)一致，即按“（分、支）行----辦事處----儲(chǔ)蓄所----崗位（個(gè)人）”順序劃分。這樣有利于銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解和落實(shí)，有利于明確上級(jí)責(zé)任中心應(yīng)賦予下級(jí)責(zé)任中心的權(quán)利和下級(jí)責(zé)任中心應(yīng)對(duì)上級(jí)責(zé)任中心所負(fù)的責(zé)任，從而達(dá)到協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系和控制經(jīng)營(yíng)管理的作用。
　�、跈M向責(zé)任中心
　　橫向責(zé)任中心的組織結(jié)構(gòu)，是以業(yè)務(wù)部門為對(duì)象的。在這種形式下，銀行的信貸、存款、結(jié)算以及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，由銀行最高管理層次直接控制，分別實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)。這意味著，銀行的內(nèi)部各單位和部門只能形成收入中心、費(fèi)用中心和成本中心，而不能成為利潤(rùn)中心和投資中心。由于銀行的實(shí)際情況，在劃分橫向責(zé)任中心時(shí)，應(yīng)按責(zé)任指標(biāo)的歸屬劃分。劃分后的責(zé)任中心既相對(duì)獨(dú)立，又相互聯(lián)系，相互監(jiān)督，促進(jìn)責(zé)任指標(biāo)的順利實(shí)施。
　�。�、制定科學(xué)的工作成績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。為了評(píng)價(jià)和考核各級(jí)管理人員盡職盡責(zé)情況，必須事先制定考核標(biāo)準(zhǔn)。有了標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任者才能按標(biāo)準(zhǔn)去工作，努力實(shí)現(xiàn)自己的責(zé)任目標(biāo)�；鶎鱼y行各部門責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的確定，要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向，并參照以往有關(guān)資料通過綜合分析完成。例如絕對(duì)量方面，貸款發(fā)放及收回額、目標(biāo)成本額、目標(biāo)收入額、目標(biāo)利潤(rùn)額等；在相對(duì)量方面，如儲(chǔ)蓄存款增長(zhǎng)率、存款費(fèi)用率、業(yè)務(wù)收入成本率、成本利潤(rùn)率等。在責(zé)任目標(biāo)的確定中，還要應(yīng)用科學(xué)方法編制銀行責(zé)任總預(yù)算，隨后把各項(xiàng)責(zé)任指標(biāo)及總預(yù)算按縱向的責(zé)任中心分解到底，按橫向?
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３、責(zé)任指標(biāo)的控制
　　責(zé)任指標(biāo)歸根到底表現(xiàn)為成本、利潤(rùn)、資金三方面，因此責(zé)任指標(biāo)的控制應(yīng)從以下方面進(jìn)行：
　　一是責(zé)任成本的控制。對(duì)于責(zé)任成本的控制，首先要區(qū)分可控成本和不可控成本。可控成本就是責(zé)任中心的責(zé)任者能以主觀意志施加影響的、由本中心直接控制的成本。不可控成本，就是不由本中心負(fù)責(zé)（控制）的成本。為了控制責(zé)任成本，銀行應(yīng)編制合理的責(zé)任成本計(jì)劃，制定實(shí)施責(zé)任成本控制的措施。在經(jīng)營(yíng)過程中，還要對(duì)各責(zé)任成本項(xiàng)目中的成本形成過程實(shí)施嚴(yán)密的監(jiān)視，注意各種管理信息的反饋、收集和處理，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差、修正目標(biāo)；事后對(duì)責(zé)任成本的差異進(jìn)行全面地分析研究，找出問題加以解決，使責(zé)任成本指標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。銀行的成本指標(biāo)主要是?
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二是責(zé)任利潤(rùn)的控制。要實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任利潤(rùn)的控制，銀行首先要編制切實(shí)可行的責(zé)任利潤(rùn)計(jì)劃。在實(shí)施內(nèi)部結(jié)算時(shí)，還要編制內(nèi)部利潤(rùn)計(jì)劃，要防止整體虧損而部門盈利情況發(fā)生。
　　責(zé)任利潤(rùn)的形成，直接取決于責(zé)任收入和責(zé)任成本數(shù)額的實(shí)現(xiàn)。為保證責(zé)任利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，首先要按照銀行貸款資產(chǎn)負(fù)債比例管理辦法，發(fā)足貸款，多支持那些行業(yè)和產(chǎn)品符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)保政策，且產(chǎn)品適銷對(duì)路、經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益好、還款能力強(qiáng)的企業(yè)。同時(shí)，還要從確保各類資產(chǎn)流動(dòng)性和加速貸款資金周轉(zhuǎn)出發(fā)，不斷減少和壓縮不良貸款比重，設(shè)法盤活存量資產(chǎn)特別是“雙呆”貸款資產(chǎn)。
　　三是責(zé)任資金的控制。資金是銀行生存和發(fā)展的“血液”�；鶎鱼y行的資金來源是指可供發(fā)放貸款的資金總額，包括信貸基金、各項(xiàng)存款、發(fā)放金融券、借用上級(jí)行資金、占用聯(lián)行資金、同業(yè)拆借以及借用人民銀行資金等等。對(duì)銀行資金來源的控制，主要控制各項(xiàng)存款的增減變動(dòng)幅度、資金集聚能力、資金結(jié)構(gòu)以及其它資金來源情況等。因此，銀行要充分利用已有的資金來源，根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融方針政策和有關(guān)信貸制度與法規(guī)，給企業(yè)提供各種貸款。銀行資金運(yùn)用的好壞，不僅關(guān)系到本身的經(jīng)濟(jì)效益，而且關(guān)系到社會(huì)效益。所以，對(duì)銀行資金運(yùn)用的控制，主要考核資?
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４、責(zé)任會(huì)計(jì)核算和責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表
　　責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表，不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，主要編制責(zé)任成本表、責(zé)任利潤(rùn)表和責(zé)任資金表三類。
　　責(zé)任中心編制的上述三類責(zé)任報(bào)表是對(duì)其責(zé)任業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)的依據(jù)，在編表時(shí)應(yīng)分別列出責(zé)任成本指標(biāo)、責(zé)任利潤(rùn)指標(biāo)、責(zé)任資金指標(biāo)以及各自的發(fā)生額與差異。這樣可以從表中直觀地看出責(zé)任者的管理績(jī)效，同時(shí)在報(bào)表上還應(yīng)注意彼此之間的勾稽關(guān)系。此外，責(zé)任資金表中還要區(qū)分資金的占用和來源形態(tài)，以考核各項(xiàng)資金的使用效果。
　�。�、建立權(quán)威公正的責(zé)任指標(biāo)考核機(jī)構(gòu)。對(duì)責(zé)任中心的考評(píng)是責(zé)任會(huì)計(jì)的最后環(huán)節(jié)，也是關(guān)系到責(zé)任會(huì)計(jì)制度能否健康持久發(fā)展的關(guān)鍵步驟。因此必須建立一個(gè)以銀行總會(huì)計(jì)師、總稽核及其他人員領(lǐng)導(dǎo)的、各部門參與的責(zé)任指標(biāo)考評(píng)機(jī)構(gòu)�？荚u(píng)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)有關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)責(zé)任者的行為績(jī)效做出科學(xué)、公正的裁定，從而獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。此外，還應(yīng)注意責(zé)任行為的考評(píng)，通過考評(píng)運(yùn)用激勵(lì)手段調(diào)動(dòng)責(zé)任人的積極性，激發(fā)責(zé)任感；在考核中還要加強(qiáng)對(duì)各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人的素質(zhì)考評(píng)，提高他們對(duì)責(zé)任信息的理解、接受能力，以利責(zé)任會(huì)計(jì)控制程度的提高。
　�。�、責(zé)任會(huì)計(jì)的組織、管理機(jī)構(gòu)
　　商業(yè)銀行的責(zé)任會(huì)計(jì)范圍廣、指標(biāo)體系復(fù)雜，因此必須要有專門機(jī)構(gòu)或?qū)ＴO(shè)人員進(jìn)行日常性組織和協(xié)調(diào)。責(zé)任會(huì)計(jì)要求這個(gè)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有預(yù)算責(zé)任期內(nèi)各責(zé)任中心收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、資金占用等量化指標(biāo)和反饋、監(jiān)督各責(zé)任中心實(shí)施控制責(zé)任指標(biāo)兩個(gè)基本職能�？稍谏虡I(yè)銀行已有財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)中設(shè)置責(zé)任會(huì)計(jì)崗位，專門負(fù)責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)。該崗位應(yīng)按各層次責(zé)任中心設(shè)置臺(tái)賬，通過進(jìn)行責(zé)任指標(biāo)核算，完成責(zé)任指標(biāo)的全過程。
　　
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