商業(yè)銀行的趨利性客觀地要求各級銀行必須強化內(nèi)部管理和控制，以便最大限度地提高經(jīng)營效益。而具有分權制特點的責任會計管理模式，正是將銀行內(nèi)部的責、權、利進行科學重組，使各部門的主觀能動性得以充分調(diào)動，從而為最大限度地提高銀行的管理效率打下堅實基礎。因此，引入責任會計先進的管理方法，建立具有中國特色的商業(yè)銀行責任會計模式，對于強化銀行管理具有十分重要的意義。
　　一、責任會計的概念
　　責任會計作為一門新型的管理學科，它是適應企業(yè)經(jīng)營管理而產(chǎn)生的。隨著我國市場經(jīng)濟的建立和完善，責任會計實踐活動也在部分企業(yè)不同責任制的基礎上得到了長足的發(fā)展，并且顯示出其重要作用。
　　責任會計，就是在明確經(jīng)濟責任的基礎上，以保證企業(yè)計劃的順利實施和總體效益的不斷提高為目的，并主要以貨幣計價為形式，把企業(yè)所屬各部門和經(jīng)營單位劃分成若干個責任中心，通過實行目標管理、制定責任預算、編制責任報告和責任會計報表等程序，對各責任中心所控制的資金運動進行事前預測、事中控制和事后綜合反映。由于這一管理活動明確了企業(yè)內(nèi)部各部門應具備的權限和責任范圍，確定了相應的考核標準和獎懲措施，因而能有效督促責任者自覺采取行之有效的措施控制其經(jīng)營活動，以便全面提高企業(yè)的整體效益。
　　二、建立商業(yè)銀行責任會計的必要性
　　1、強化銀行自我約束機制，有必要建立商業(yè)銀行責任會計。隨著WTO的加入，我國商業(yè)銀行原有的運行模式將逐漸被打破，市場份額將被重組，人民銀行對商業(yè)銀行的監(jiān)管也將由直接查處轉(zhuǎn)向間接調(diào)控。因此，建立自我約束機制必將成為我國商業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。如果一家銀行通過對自身責任會計資料檢查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務經(jīng)營和內(nèi)部控制中的問題，并且能夠自行解決，那么這家銀行的經(jīng)營管理水平就會不斷提高。比如某家銀行利用自己的責任會計資料，發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)負債比例失調(diào)，貸款發(fā)放已經(jīng)達到了警戒線，就會引起行領導的重視，就能夠得到及時解決。
　　2、正確地預測經(jīng)營前景和科學進行經(jīng)營決策，有必要建立商業(yè)銀行責任會計。責任會計不但能夠提供事中事后監(jiān)督的資料，而且利用責任會計系統(tǒng)，還會正確預測銀行的發(fā)展前景，從而為領導提供科學有效地經(jīng)營決策依據(jù)。
　　3、貫徹銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任制，有必要建立商業(yè)銀行責任會計。這不僅在于銀行業(yè)務經(jīng)營活動的最終結果要通過會計人員的財務成本信息反映出來，而且在于責任會計所提供的標準成本數(shù)和成本差異分析數(shù)據(jù)，能有效地用于業(yè)務的控制和業(yè)績的考核。責任成本的確定以及責任成本核算也離不開責任會計的工作。作為考核工作的標準制定的是否合理，在很大程度上取決于是否能產(chǎn)生較高的整體經(jīng)濟效益。此外，責任會計使銀行每個層次的各類人員均能明確自己的經(jīng)濟責任，使每個層次的責任者按制度的要求有效地控制和管理好自己的責任工作，促使銀行經(jīng)營效益的提高?
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4、加強銀行會計管理，有必要建立商業(yè)銀行責任會計。責任會計需要有一個靈敏的信息系統(tǒng)，而這個系統(tǒng)賴以存在的前提條件是要有良好的會計基礎工作。實行責任會計，必須使會計原始記錄完備，會計報表及時，規(guī)章制度齊全。這些工作的落實，本身就含有會計管理的內(nèi)容。責任會計通過建立自己的信息反饋系統(tǒng)，積累各責任中心的實際資料和預算資料，通過對比分析，來考核、評價各責任中心的效益，從而進一步分析出影響整個經(jīng)營發(fā)展的各種因素，為加強銀行經(jīng)營方針可行性研究，強化各責任中心經(jīng)營效益的控制與管理打下基礎。
　　6、提高職員業(yè)務素質(zhì)和造就先進的管理人才，有必要建立商業(yè)銀行責任會計。銀行職員業(yè)務經(jīng)營水平的高低，決定著一個銀行的興衰。只有不斷向職員傳授先進的管理方法，為其提供科學管理的具體操作環(huán)境，職員的業(yè)務水平、經(jīng)營管理水平才能不斷提高，才能適應社會經(jīng)濟的發(fā)展。責任會計在商業(yè)銀行內(nèi)部運作，為職員學習和運用現(xiàn)代先進的管理方法提供了有利條件和環(huán)境，促使職員自覺學習，提高自身文化科學水平，并深入實際，掌握信息，從而提高銀行總體管理水平。此外，銀行內(nèi)部各責任單位核算與銀行總核算的有機結合，也客觀上減輕了銀行會計人員的?
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7、銀行經(jīng)營由規(guī)模型向效益型轉(zhuǎn)化，有必要建立商業(yè)銀行責任會計。多年來，我國銀行主要是以壯大經(jīng)營規(guī)模和搶占市場份額為發(fā)展策略，一度將“存款立行”做為經(jīng)營宗旨。由于在實際工作中偏重資產(chǎn)與負債規(guī)模，很少或不考慮經(jīng)營效益，所以直接導致了機構臃腫、人浮于事、經(jīng)營成本高、資產(chǎn)質(zhì)量差和資產(chǎn)利潤率下降的局面。而開展責任會計制度，便可以從根本上避免或減少這些現(xiàn)象。這是因為，責任會計制度是以現(xiàn)代銀行經(jīng)營要求為準繩，以銀行最小經(jīng)營單位為起點和以銀行的生存與發(fā)展為前提賴以存在的。
　　三、建立商業(yè)銀行責任會計制度的設想
　　商業(yè)銀行實行責任會計管理，目的是要運用責任會計的管理方法，在銀行內(nèi)部貫徹落實經(jīng)濟責任制，借以調(diào)動內(nèi)部各單位和每個職工的積極性，從而提高經(jīng)營管理水平，取得最佳經(jīng)濟效益。我國商業(yè)銀行基層行責任會計的建立，應從以下方面著手：
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　　所謂責任中心，就是在銀行內(nèi)部由一名主管人員負責，承擔規(guī)定責任并具有相應權力的內(nèi)部責任單位。銀行內(nèi)部實行分權管理，逐級分部門分解權責，所屬各部門就成了許多責任中心。這里的“責任”，是指責任中心的主管人員對其職責范圍所發(fā)生的管理費用和工作成果應負的經(jīng)濟責任。就我國商業(yè)銀行基層行來講，責任中心應從以下方面劃分：
　�、倏v向責任中心
　　此類責任中心的組織結構，應與銀行的行政機構一致，即按“（分、支）行----辦事處----儲蓄所----崗位（個人）”順序劃分。這樣有利于銀行各項經(jīng)濟指標分解和落實，有利于明確上級責任中心應賦予下級責任中心的權利和下級責任中心應對上級責任中心所負的責任，從而達到協(xié)調(diào)內(nèi)部關系和控制經(jīng)營管理的作用。
　　②橫向責任中心
　　橫向責任中心的組織結構，是以業(yè)務部門為對象的。在這種形式下，銀行的信貸、存款、結算以及財務管理活動，由銀行最高管理層次直接控制，分別實行領導。這意味著，銀行的內(nèi)部各單位和部門只能形成收入中心、費用中心和成本中心，而不能成為利潤中心和投資中心。由于銀行的實際情況，在劃分橫向責任中心時，應按責任指標的歸屬劃分。劃分后的責任中心既相對獨立，又相互聯(lián)系，相互監(jiān)督，促進責任指標的順利實施。
　　２、制定科學的工作成績考核標準。為了評價和考核各級管理人員盡職盡責情況，必須事先制定考核標準。有了標準，責任者才能按標準去工作，努力實現(xiàn)自己的責任目標。基層銀行各部門責任標準的確定，要根據(jù)自身的經(jīng)營發(fā)展方向，并參照以往有關資料通過綜合分析完成。例如絕對量方面，貸款發(fā)放及收回額、目標成本額、目標收入額、目標利潤額等；在相對量方面，如儲蓄存款增長率、存款費用率、業(yè)務收入成本率、成本利潤率等。在責任目標的確定中，還要應用科學方法編制銀行責任總預算，隨后把各項責任指標及總預算按縱向的責任中心分解到底，按橫向?
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３、責任指標的控制
　　責任指標歸根到底表現(xiàn)為成本、利潤、資金三方面，因此責任指標的控制應從以下方面進行：
　　一是責任成本的控制。對于責任成本的控制，首先要區(qū)分可控成本和不可控成本。可控成本就是責任中心的責任者能以主觀意志施加影響的、由本中心直接控制的成本。不可控成本，就是不由本中心負責（控制）的成本。為了控制責任成本，銀行應編制合理的責任成本計劃，制定實施責任成本控制的措施。在經(jīng)營過程中，還要對各責任成本項目中的成本形成過程實施嚴密的監(jiān)視，注意各種管理信息的反饋、收集和處理，以及時發(fā)現(xiàn)偏差、修正目標；事后對責任成本的差異進行全面地分析研究，找出問題加以解決，使責任成本指標得以順利實現(xiàn)。銀行的成本指標主要是?
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二是責任利潤的控制。要實現(xiàn)對責任利潤的控制，銀行首先要編制切實可行的責任利潤計劃。在實施內(nèi)部結算時，還要編制內(nèi)部利潤計劃，要防止整體虧損而部門盈利情況發(fā)生。
　　責任利潤的形成，直接取決于責任收入和責任成本數(shù)額的實現(xiàn)。為保證責任利潤的實現(xiàn)，首先要按照銀行貸款資產(chǎn)負債比例管理辦法，發(fā)足貸款，多支持那些行業(yè)和產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)保政策，且產(chǎn)品適銷對路、經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益好、還款能力強的企業(yè)。同時，還要從確保各類資產(chǎn)流動性和加速貸款資金周轉(zhuǎn)出發(fā)，不斷減少和壓縮不良貸款比重，設法盤活存量資產(chǎn)特別是“雙呆”貸款資產(chǎn)。
　　三是責任資金的控制。資金是銀行生存和發(fā)展的“血液”�；鶎鱼y行的資金來源是指可供發(fā)放貸款的資金總額，包括信貸基金、各項存款、發(fā)放金融券、借用上級行資金、占用聯(lián)行資金、同業(yè)拆借以及借用人民銀行資金等等。對銀行資金來源的控制，主要控制各項存款的增減變動幅度、資金集聚能力、資金結構以及其它資金來源情況等。因此，銀行要充分利用已有的資金來源，根據(jù)國家經(jīng)濟金融方針政策和有關信貸制度與法規(guī)，給企業(yè)提供各種貸款。銀行資金運用的好壞，不僅關系到本身的經(jīng)濟效益，而且關系到社會效益。所以，對銀行資金運用的控制，主要考核資?
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４、責任會計核算和責任會計報表
　　責任會計報表，不同于財務會計報表，主要編制責任成本表、責任利潤表和責任資金表三類。
　　責任中心編制的上述三類責任報表是對其責任業(yè)績進行考評的依據(jù)，在編表時應分別列出責任成本指標、責任利潤指標、責任資金指標以及各自的發(fā)生額與差異。這樣可以從表中直觀地看出責任者的管理績效，同時在報表上還應注意彼此之間的勾稽關系。此外，責任資金表中還要區(qū)分資金的占用和來源形態(tài)，以考核各項資金的使用效果。
　　５、建立權威公正的責任指標考核機構。對責任中心的考評是責任會計的最后環(huán)節(jié)，也是關系到責任會計制度能否健康持久發(fā)展的關鍵步驟。因此必須建立一個以銀行總會計師、總稽核及其他人員領導的、各部門參與的責任指標考評機構�？荚u機構應根據(jù)有關責任會計報表數(shù)據(jù)，對責任者的行為績效做出科學、公正的裁定，從而獎優(yōu)罰劣。此外，還應注意責任行為的考評，通過考評運用激勵手段調(diào)動責任人的積極性，激發(fā)責任感；在考核中還要加強對各責任中心負責人的素質(zhì)考評，提高他們對責任信息的理解、接受能力，以利責任會計控制程度的提高。
　　６、責任會計的組織、管理機構
　　商業(yè)銀行的責任會計范圍廣、指標體系復雜，因此必須要有專門機構或?qū)ＴO人員進行日常性組織和協(xié)調(diào)。責任會計要求這個機構應具有預算責任期內(nèi)各責任中心收入、成本、費用、利潤、資金占用等量化指標和反饋、監(jiān)督各責任中心實施控制責任指標兩個基本職能�？稍谏虡I(yè)銀行已有財會機構中設置責任會計崗位，專門負責責任會計日常業(yè)務。該崗位應按各層次責任中心設置臺賬，通過進行責任指標核算，完成責任指標的全過程。
　　
　　參考文獻
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　　4、中國金融學會《中國金融年鑒》1993-1998
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