人民醫(yī)院的復(fù)議申請應(yīng)當(dāng)受理


楊曉飛

基本案情

２００２年５月１６日，某市地稅局稽查局，向人民醫(yī)院下達了
稅務(wù)檢查通知書，以及調(diào)賬通知書，要求人民醫(yī)院將２００１年度有
關(guān)賬簿資料，在法定時間內(nèi)，報送稽查局稽查一科接受稅務(wù)檢查。
人民醫(yī)院認為，醫(yī)院是免稅單位，稅務(wù)部門不應(yīng)當(dāng)對其進行稅務(wù)
檢查，對稅務(wù)機關(guān)的調(diào)賬行為有異議，并以此為由，向市地稅局提出
復(fù)議申請。

意見分歧

市地稅局在法定時間內(nèi)，對申請人是否符合稅務(wù)行政復(fù)議的受理
條件進行了審查，認定該醫(yī)院是法定的納稅單位，稅務(wù)機關(guān)對其進行
稅務(wù)檢查，不存在違法行政問題，但對于稅務(wù)機關(guān)下達稅務(wù)檢查通知
書是不是具體行政行為，出現(xiàn)了意見分歧：
第一種意見認為不應(yīng)當(dāng)受理。其理由一是稅務(wù)機關(guān)下達稅務(wù)檢查
通知書的行為，不是具體行政行為；二是《行政復(fù)議法》和《稅務(wù)行
政復(fù)議規(guī)則》中，都未明確這種行為在復(fù)議受理范圍之內(nèi)，不屬于稅
務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。
第二種意見認為應(yīng)當(dāng)受理。其理由一是稅務(wù)機關(guān)下達稅務(wù)檢查通
知書的行為，是具體行政行為；二是這種行政行為屬于稅務(wù)機關(guān)的復(fù)
議受案范圍。

法理分析

首先，應(yīng)當(dāng)明確什么是具體行政行為�！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于貫徹
實施行政訴訟法的若干意見》中，將具體行政行為界定為：“國家行
政機關(guān)和行政機關(guān)人員、法律法規(guī)授權(quán)的組織、行政機關(guān)委托的組織
或者個人在行政管理活動中行使行政職權(quán)，針對特定的公民法人或者
其他組織，就特定的具體事項，做出的有關(guān)該公民法人或其他組織權(quán)
利義務(wù)的行為”。據(jù)此，應(yīng)該認為具體行政行為具有以下特征：
１．具體行政行為是擁有行政管理職能的組織所實施的行為；
２．具體行政行為是與行使行政管理職權(quán)有關(guān)的行為；
３．具體行政行為是對行政相對人的權(quán)利義務(wù)發(fā)生實質(zhì)影響的行
為；
４．具體行政行為是針對特定的行政相對人所作出的一次性行
為。
其次，需要界定什么是稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)當(dāng)受理的稅務(wù)具體行政行
為。按照《行政復(fù)議法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，有十類稅
務(wù)具體行政行為屬稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。
１．稅務(wù)機關(guān)的征稅行為；
２．稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為；
３．稅收保全措施；
４．稅務(wù)機關(guān)未及時解除稅收保全措施使納稅人合法權(quán)益遭受損
失的行為；
５．稅收強制執(zhí)行措施；
６．稅務(wù)行政處罰行為；
７．稅務(wù)機關(guān)不作為行為；
８．取消增值稅一般納稅人資格的行為；
９．稅務(wù)機關(guān)通知出入境機關(guān)阻止出境行為；
１０．稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。
根據(jù)以上內(nèi)容，稅務(wù)檢查行為符合具體行政行為的特征。其理由
一是稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)，就是對本轄區(qū)范圍內(nèi)的納稅人進行稅務(wù)管理，
是依職權(quán)而發(fā)生的執(zhí)法行為；二是稅務(wù)稽查局的執(zhí)法主體地位，已經(jīng)
在《稅收征管法》及其實施細則中得到明確，稅務(wù)檢查完全是依職權(quán)
作出的執(zhí)法行為；三是該行為是對單個納稅人作出的行為；四是任何
具體行政行為的作出，都存在對管理相對人的權(quán)利義務(wù)發(fā)生或即將發(fā)
生實質(zhì)性的影響。
同時，稅務(wù)機關(guān)對人民醫(yī)院下達稅務(wù)檢查通知書的具體行政行
為，也屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。１９９９年《行政復(fù)議法》頒
布以后，進一步擴大了行政復(fù)議的受案范圍，行政機關(guān)不僅受理管理
相對人認為行政機關(guān)侵犯其人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)的復(fù)議申請，而且受理管
理相對人認為行政機關(guān)侵犯其其他權(quán)益的復(fù)議申請。關(guān)于《行政復(fù)議
法》草案的說明中，明確指出，只要是公民法人或其他組織認為具體
行政行為是違法或不當(dāng)?shù)�，侵犯了自己的合法�?quán)益，都可以依法申請
復(fù)議。也就是說，是否受理復(fù)議申請的關(guān)鍵，在于管理相對人的主觀
認定，而不在于行政機關(guān)的管理行為是否真正侵犯了管理相對人的合
法權(quán)益�！缎姓�復(fù)議法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定的受案范圍，
充分體現(xiàn)了對管理相對人合法權(quán)益的保護。
綜上所述，對于人民醫(yī)院的復(fù)議申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在法定期間
依法予以受理。