會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)講義整理(8)

會計法律責任

　　一、會計法律責任概述

　　(一)會計法律責任概念

　　廣義：《會計法》、《公司法》、《證券法》、《稅收征收管理法》等

　　狹義：《會計法》

　　(二)會計法律責任與審計法律責任

　　1.區(qū)分目的：澄清一份虛假、不實或者有瑕疵的財務(wù)報告中不同責任主體所扮演的角色，從而合理分配各自應(yīng)承擔的法律責任。

　　2.會計責任，是說企業(yè)自己要能夠做出一份完整的會計報表，包括按照會計準則要求的各種披露和注釋，并且能提供有關(guān)的總賬、明細賬和其他會計記錄。

　　審計責任，指的是審計師根據(jù)企業(yè)提供的會計報表和會計記錄來驗證其正確性。審計師的這種“驗證”工作做到什么程度，保留什么樣的檢查記錄，是由審計準則來規(guī)定的。

　　3.會計法律責任：負有編制對外提供財務(wù)報告義務(wù)的單位對保證會計資料的真實性、完整性和準確性而應(yīng)承擔的法律責任。

　　審計法律責任：負有審計財務(wù)報告義務(wù)的審計主體對其審計過程中未能揭示財務(wù)報告的虛假之處或單位內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)而應(yīng)當承擔的法律責任。

　　(三)會計法律責任的形式

　　1.行政責任

　　行政責任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責任。

　　行政責任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

　　行政處罰

　　行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為其違反行政法上的強制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。

　　行政處罰主要分為六種：《中華人民共和國行政處罰法》對行政處罰的種類包括：

　　警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財物;責令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留。此外還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。(多選)

　　《中華人民共和國會計法》涉及到的行政處罰的種類包括：罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　行政處分

　　行政處分是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔的一種行政法律責任，是行政機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。

　　行政處分的形式有：警告;記過;記大過;降級;撤職;開除等。

　　2.刑事責任

　　刑事責任是指犯罪行為應(yīng)當承擔的法律責任。

　　我國刑法規(guī)定的刑罰主要包括：

　　(1)主刑。

　　主刑是對犯罪分子適用的主要刑罰方法，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。(多選)

　　(2)附加刑。

　　附加刑是既可獨立適用又可以附加適用的刑罰方法。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。

　　附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅(qū)除出境。

　　刑事責任與行政責任兩者的主要區(qū)別是：

　　(1)追究的違法行為不同。追究刑事責任的是犯罪行為;追究行政責任的是一般違法行為。

　　(2)追究責任的機關(guān)不同。追究刑事責任只能由司法機關(guān)依照《中華人民共和國刑法》的規(guī)定追究;追究行政責任由國家特定的行政機關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定。

　　(3)承擔法律責任的后果不同。追究刑事責任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責任嚴厲得多。

　　3.民事責任：我國《會計法》第六章規(guī)定的法律責任僅包括行政責任與刑事責任兩種形式，《公司法》《商業(yè)銀行法》關(guān)于會計法律責任的規(guī)定也是如此，但《證券法》以及最高人民法院的司法解釋確認了民事責任在我國會計法律責任體系中的位置

　　二、單位負責人的會計法律責任

　　1.單位負責人授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造、隱匿、故意銷毀會計資料的法律責任

　　注意授意、指使、強令的區(qū)別。(判斷)

　　所謂授意，是指暗示他人按其意思行事;

　　所謂指使，是指通過明示方式，指示他人按其意思行事;

　　所謂強令，是指明知其命令是違反法律的，而強迫他人執(zhí)行其命令的行為。

　　第四十五條 授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任;

　　尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5千元以上5萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

　　2.單位負責人打擊報復(fù)會計人員的法律責任

　　打擊報復(fù)主要是指單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員，通過降級、撤職、調(diào)動工作崗位、解聘或者開除等方式進行打擊報復(fù)的行為。

　　(一)刑事責任

　　根據(jù)《中華人民共和國刑法》規(guī)定，對犯打擊報復(fù)會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

　　(二)行政責任

　　由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　(三)對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施(多選)

　　1.恢復(fù)其名譽。受打擊報復(fù)的會計人員的名譽受到損害的，其所在單位或者其上級單位及有關(guān)部門應(yīng)當要求打擊報復(fù)者向遭受打擊報復(fù)的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影響，恢復(fù)名譽。

　　2.恢復(fù)原有職位、級別。會計人員受到打擊報復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應(yīng)當在征得會計人員同意的前提下，恢復(fù)其工作;被撤職的，應(yīng)當恢復(fù)其原有職務(wù);被降級的應(yīng)當恢復(fù)其原有級別。

　　三、會計機構(gòu)和會計人員的法律責任

　　(一)違反會計制度規(guī)定行為應(yīng)承擔的法律責任 【簡答、多選】

　　根據(jù)《中華人民共和國會計法》規(guī)定，應(yīng)承擔法律責任的違法會計行為包括：

　　1.不依法設(shè)置會計賬簿的行為。

　　2.私設(shè)會計賬簿的行為。

　　3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。

　　4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。

　　5.隨意變更會計處理方法的行為。

　　6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。

　　7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。

　　8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。

　　9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。

　　10.任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。

　　根據(jù)《中華人民共和國會計法》規(guī)定，上述各種違法行為應(yīng)承擔以下法律責任：(與行政處罰區(qū)分)

　　1.責令限期改正。

　　所謂責令限期改正，是指要求違法行為人在一定期限內(nèi)停止違法行為并將其違法行為恢復(fù)到合法狀態(tài)。

　　如私設(shè)會計賬簿的單位，應(yīng)當取消私設(shè)的會計賬簿，并根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)將在私設(shè)的會計賬簿上登記的事項轉(zhuǎn)移到依法設(shè)置的會計賬簿上，統(tǒng)一進行登記、核算。

　　任用會計人員不符合規(guī)定的單位，應(yīng)當將不具備任職資格的會計人員予以解聘或者轉(zhuǎn)任其他崗位，并任用具備規(guī)定資格條件的人員作會計人員。

　　2.罰款。

　　縣級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責令限期改正的同時，有權(quán)對單位并處3 000元以上5萬元以下的罰款(三五)，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處2 000元以上2萬元以下的罰款(兩二)。

　　3.給予行政處分。對上述違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，視情節(jié)輕重，由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。

　　4.吊銷會計從業(yè)資格證書。會計工作人員有上述所列行為之一情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　《會計法》第四十條 因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。

　　除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

　　5.依法追究刑事責任。

　　【例題•單選題】不按國家規(guī)定的要求另設(shè)會計賬簿進行核算的行為，對( )可以處3000元以上5萬元以下的罰款。

　　A.單位

　　B.直接負責的主管人員

　　C.其他直接責任人員

　　D.直接負責的主管人員和其他直接責任人員

　　[答案]A

　　(二)偽造、變造、隱匿、故意銷毀會計資料的法律責任

　　行為特征

　　1.偽造會計憑證的行為，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編制虛假的會計憑證的行為。

　　2.變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為。

　　3.偽造會計賬簿的行為，是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認標準、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為。

　　4.變造會計賬簿的行為，是指采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為。

　　5.編制虛假財務(wù)會計報告的行為，是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛假的財務(wù)會計報告及對財務(wù)會計報告擅自進行沒有依據(jù)的修改的行為。

　　【例題•判斷題】偽造會計憑證的行為，是指用涂改、挖補等方法改變會計憑證的真實內(nèi)容的行為。( )。

　　[答案]錯

　　【例題•判斷題】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實性的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。( )

　　[答案]對

　　【例題•單選題】A單位會計王某采用涂改手段，將金額為10000元的購貨發(fā)票改為40000元。根據(jù)《中華人民共和國會計法》有關(guān)規(guī)定，該行為屬于( )。

　　A.偽造會計憑證

　　B.變造會計憑證

　　C.偽造會計賬簿

　　D.變造會計賬簿

　　[答案]B

　　【例題•多選題】下列( )屬于變造會計憑證的行為。

　　A.某業(yè)務(wù)員將購貨發(fā)票上的金額50萬元修改為80萬元的報賬

　　B.某企業(yè)為一客戶虛開銷貨發(fā)票一張，并按票面金額的20%收取好處費

　　C.企業(yè)某現(xiàn)金出納將一張報銷憑證上的金額6000元涂改為8000元

　　D.購貨部門轉(zhuǎn)來一張購貨發(fā)票，原金額計算有誤，出票單位已作更正并加蓋出票單位公章

　　[答案]AC

　　法律責任

　　行政責任

　　無責令限期改正，加通報，刪去依法追究刑事責任。

　　1.通報。

　　2.罰款�？h級以上人民政府財政部門可以對單位并處5 000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。(單選)

　　3.行政處分。

　　4.吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　刑事責任

　　刑法：偷稅罪(單選)

　　條件1：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額 10%-30%，并且偷稅數(shù)額在1-10萬元

　　或者二次因偷稅受到行政處罰又偷稅的

　　處罰1：3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1-5倍罰金。

　　條件2：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額 30%以上，并且稅偷數(shù)額在10萬元以上

　　處罰2：3-7年有期徒刑， 并處偷稅數(shù)額 1-5 倍罰金。

　　【例題•單選題】某職工到北京出差，實際支付住宿費1100元，卻開出2400元的發(fā)票到單位報銷，后被查出，應(yīng)給這一職工的處罰是通報并處( )。

　　A.3000元以上50000元以下的罰款

　　B.5000元以上10000元以下的罰款

　　C.3000元以上20000元以下的罰款

　　D.5000元以上10000元以下的罰款

　　[答案]A

　　【例題•單選題】對偽造變造會計憑證，會計賬簿或者編制虛假財務(wù)報告的行為。尚不構(gòu)成犯罪的，縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處( )罰款。

　　A.2000元以上2萬元以下

　　B.3000元以上5萬元以下

　　C.5000元以上10萬元以下

　　D.5000元以上5萬元以下

　　[答案]C

　　【例題•單選題】某單違反《會計法》的規(guī)定，任用不具有會計從業(yè)資格的余某擔任本單位會計機構(gòu)負責人�？h級以上財政部門可以對該違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員處( )。

　　A.2000元以上20000元以下的罰款

　　B.3000元以上30000元以下的罰款

　　C.5000元以上20000元以下的罰款

　　D.5000元以上30000元以下的罰款

　　[答案]A

　　【例題•單選題】在財政部門組織的《會計法》執(zhí)行情況檢查中，經(jīng)查，2002年偉鴻公司實際虧損10萬元，而其財務(wù)報告表現(xiàn)為盈利5萬元，虛增了利潤。財政部門對此進行了行政處罰。對主管人員及其他直接負責人恰當?shù)奶幏譃? )。

　　A.2000元以上20000元以下的罰款

　　B.2000元以上20000元以下的罰金

　　C.3000元以上50000元以下的罰款

　　D.3000元以上50000元以下的罰金

　　[答案]C

　　四、財政部門和有關(guān)行政部門的法律責任

　　《會計法》第四十七條 財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

　　認定財政部門和有關(guān)行政部門違法履行職責的行為：

　　玩忽職守、濫用職權(quán)、徇私舞弊、泄露國家秘密、泄露商業(yè)秘密。

　　涉及的犯罪種類：

　　玩忽職守和濫用職權(quán)罪、泄露國家秘密罪

　　五、會計違法行為同時違反其他法律時的責任

　　1.《稅收征管法》對會計違法行為的責任認定

　　納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者沒有按照規(guī)定保管記賬憑證和有關(guān)資料，以及沒有按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理方法報送稅務(wù)機關(guān)備案的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，逾期不改正的，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。

　　對于納稅人偷稅的，由稅務(wù)就按追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　2.《公司法》對會計違法行為的責任認定

　　《公司法》要求公司依法建立會計賬簿，如果公司違反此規(guī)定在法定賬簿以外另立賬簿的，責令改正，處以10 000元以上100 000元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　3.《商業(yè)銀行法》對會計違法行為的責任認定

　　商業(yè)銀行提供虛假或隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告、報表的，由國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)、中國人民銀行責令改正，并處20萬元以上50萬元以下罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　4.《證券法》對會計違法行為的責任認定

　　經(jīng)核準上市交易的證券發(fā)行人，未按照規(guī)定披露信息，或所披露的信息有虛假、遺漏，由證券監(jiān)督管理機構(gòu)責令改正，對發(fā)行人處以30萬元以上60萬元以下的罰款。對直接責任的主管人員和其他直接責任人員給予警告并處以3萬元以上30萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　5.《保險法》對會計違法行為的責任認定

　　保險公司未按規(guī)定報送有關(guān)報告、報表、文件和資料的，由保險監(jiān)督管理機構(gòu)責令改正，逾期不改正的，處以1萬元以上10萬元以下的罰款。

　　保險公司向國務(wù)院保險監(jiān)督管理機構(gòu)提供虛假報告、報表、文件、資料的，由國務(wù)院保險監(jiān)督管理機構(gòu)責令改正，處以10萬元以上50萬元以下的罰款。

　　【例題•單選題】《公司法》要求公司依法建立會計賬簿，如果公司違反此規(guī)定在法定的會計賬簿以外另立賬簿的，責令改正，處以( )元的罰款。

　　A.10 000―20 000

　　B.10 000―30 000

　　C.10 000―50 000

　　D.50 000―500 000

　　[答案]D

　　[解析]《公司法》要求公司依法建賬，如公司違反此規(guī)定另立賬簿的，責令改正，處以50 000元以上500 000元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　【提示】考生只需掌握不同法律對會計違法行為的罰款額度。

案例分析

　　做題方法及重要考點

　　通過具體案例，分析、歸納從事會計工作應(yīng)當了解、掌握的會計法律制度基本規(guī)定，以及掌握會計法律制度與做好會計工作的關(guān)系;分析、判斷會計行為合法與違法的界限及理由，以及違法會計行為應(yīng)當承擔的法律責任;分析、判斷單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三者的區(qū)別和聯(lián)系;分析、判斷會計人員在會計監(jiān)督中的職責權(quán)限;分析、歸納會計人員如何依法進行會計核算，實施會計監(jiān)督，保證會計信息的真實性和完整性。

　　1.原始憑證

　　2.財務(wù)會計報告

　　3.會計檔案

　　4.政府監(jiān)督

　　5.會計機構(gòu)負責人的任職條件

　　6.總會計師

　　7.會計人員回避制度

　　8.會計工作的交接

　　9.提供虛假會計報告的法律責任