江西省會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)復習講義(12/2)

第二節(jié)　稅務管理

二、發(fā)票管理

　　(一)發(fā)票的概念

　　發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。

　　《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印刷、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

　　(二)發(fā)票的種類

　　1.增值稅專用發(fā)票。

　　增值稅專用發(fā)票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。

　　一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發(fā)票。

　　2.普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。

　　(1)行業(yè)發(fā)票適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;

　　(2)專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　　3.專業(yè)發(fā)票。

　　專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票，但不套印發(fā)票監(jiān)制章;它屬于發(fā)票的管理范圍，但經(jīng)有關部門批準后，由主管部門自定式樣，自行印制、發(fā)放和管理，自行負責。這是專業(yè)發(fā)票的特征，也是與其他專用發(fā)票、普通發(fā)票的區(qū)別之處。

　　【例題?多選題】增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次包括( )。

　　A.存根聯(lián)　　　　B.發(fā)票聯(lián)　　　　C.記賬聯(lián)　　　　D.抵扣聯(lián)

　　[答案]ABCD

　　【例題?判斷題】增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 ( )

　　[答案]對

　　【例題?多選題】下列屬于普通發(fā)票的有( )。

　　A.增值稅專用發(fā)票

　　B.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票

　　C.商品房銷售發(fā)票

　　D.郵票

　　[答案]BC

　　【例題?判斷題】普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)。( )

　　[答案]錯

　　《發(fā)票管理辦法實施細則》第四條發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證;第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。

　　【例題?判斷題】一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，只可以開具專用發(fā)票。( )

　　[答案]錯

　　【例題?判斷題】只要是一般納稅人就可以領購使用增值稅專用發(fā)票。( )

　　[答案]錯

　　(三)發(fā)票的開具要求

　　在開具發(fā)票時要遵守下面的規(guī)定：

　　1.單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票。(判斷)

　　2.開具發(fā)票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。(判斷)

　　4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

　　5.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票;

　　未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票;

　　不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。(多選)

　　6.任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。

　　7.開具發(fā)票的單位和個人應當依法妥善存放和保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應于當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

　　8.開具發(fā)票的單位應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿。并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年，保存期滿后，經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。(單選)

　　【例題?單選題】采用預收貨款結算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時間為( )。

　　A.貨物發(fā)出的當天

　　B.合同約定的收款日期的當天

　　C.預收賬款的當天

　　D.合同簽定的當天

　　[答案]A

　　【例題?單選題】下列關于發(fā)票的表述中，不正確的是( )

　　A.不得轉借發(fā)票

　　B.不得轉讓發(fā)票

　　C.不得代開發(fā)票

　　D.可以自行決定拆本使用發(fā)票

　　[答案]D

　　【例題?判斷題】增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。( )

　　[答案]對

　　【例題?多選題】下列有關發(fā)票的表述中，符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有( )。

　　A.經(jīng)營業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，營業(yè)收入已經(jīng)確認時，才能開具發(fā)票

　　B.開具發(fā)票應按編號順序填開，內容真實、全部聯(lián)次一次性復寫或打印

　　C.經(jīng)單位負責人同意，可以代其他單位開具發(fā)票

　　D.開具的發(fā)票存根聯(lián)應當保存5年

　　[答案]ABD

　　【例題?單選題】已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存( )。

　　A.1年　　　　B.5年　　　　C.10年　　　　D.15年

　　[答案]B

　　【例題?多選題】下列做法不正確的有( )。

　　A.甲公司代其子公司開具了一張價值2000萬元的增值稅發(fā)票

　　B.乙公司將其未用完的增值稅發(fā)票轉讓給丙公司

　　C.丙公司將閑置的發(fā)票出借丁公司并收取一定的費用

　　D.丁公司將已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿保存5年后報經(jīng)稅務機關查驗后予以銷毀

　　[答案]ABC

三、納稅申報

　　(一)納稅申報的概念

　　1.定義：納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。

　　納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須按照稅法規(guī)定的期限申報納稅。

　　2.納稅申報表

　　【例題?多選題】納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送( )以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

　　A.記賬憑證

　　B.會計賬簿

　　C.納稅申報表

　　D.財務會計報表

　　[答案]CD

　　《征管法》第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

　　3.無稅也申報 (判斷)

　　《實施細則》第三十二條 納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　【例題?判斷題】當月沒有收入的單位在規(guī)定的納稅期限內也必須進行納稅申報。( )

　　[答案]對

　　(二)納稅申報的方式

　　1.直接申報，也稱上門申報。是指納稅人自行直接到稅務機關辦理納稅申報。

　　2.郵寄申報。

　　郵寄申報，是指經(jīng)稅務機關批準的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。

　　凡實行查賬征收方式的納稅人，經(jīng)主管稅務機關批準，可以采用郵寄申報的辦法;納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù);

　　郵寄申報以郵政部門收寄的郵戳日期為實際申報日期。(判斷)

　　3.數(shù)據(jù)電文申報。

　　4.其他申報方式。實行定期定額征收的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期的申報方式。(多選)

　　【例題】廣州市白云區(qū)的瑞爾商店2006年9月1日領取營業(yè)執(zhí)照開業(yè)，主要零售影碟。同年12月31日經(jīng)稅務機關檢查：瑞爾商店未按規(guī)定辦理稅務登記，成本費用記錄較真實，共計24萬元，但賬簿設置不健全，收入總額無法核實。

　　根據(jù)會計法規(guī)和稅收征管法規(guī)回答下列問題：

　　(1)瑞爾商店是合法經(jīng)營嗎?請說明理由。

　　(2)瑞爾商店應在什么時間到哪個部門申報辦理稅務登記?

　　(3)稅務機關實行核定應稅所得率征收辦法核定瑞爾商店的所得稅，設應稅所得率為20%。計算瑞爾商店2006年度應納稅所得額、應納所得稅額(適用所得稅率25%)

　　[解析]

　　(1)瑞爾商店是違法經(jīng)營。瑞爾商店沒有按期稅務登記，違反《征管法》;沒有依法設置賬簿，違反《會計法》。

　　(2)瑞爾商店應在領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內到白云區(qū)稅務機關申報辦理稅務登記。

　　(3)應納稅所得額 = 240 000 /(1-20%) *20% = 60 000(元)

　　2006年度應納所得稅額 = 60 000*25% = 15 000(元)