江西省會計從業(yè)考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(18)

第二節(jié)　原始憑證

　　一、原始憑證的概念

　　原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

　　會計人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理，并向單位負責(zé)人報告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)予以退回，要求更正、補充。

　　二、原始憑證的種類

　　原始憑證也可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。

　　(一)原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。

　　1.外來原始憑證

　　外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

　　如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。

　　2.自制原始憑證

　　自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。

　　【例4】(單)下列憑證中，( )屬于自制原始憑證。

　　A.購貨發(fā)票顧客聯(lián)

　　B.繳付房租收據(jù)

　　C.差旅費報銷單

　　D.增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)

　　[答案]C

　　(二)原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證

　　1.一次憑證

　　一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　一次憑征是一次有效的憑證。所有的外來原始憑證和大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證。如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、銀行結(jié)算憑證等。

　　2.累計憑證

　　累計憑證是指一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計憑證是“限額領(lǐng)料單”。

　　其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是多次進行才能完成的。

　　【例5】(判)累計憑證在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)，最具有代表性的如自制原始憑證中的限額領(lǐng)料單。( )

　　[答案]√

　　3.匯總憑證

　　匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。它合并了同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)，簡化了記賬工作量。

　　常用的匯總原始憑證有：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、銷售日報、差旅費報銷單等。

　　【例6】(單)原始憑證分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證，其分類依據(jù)是( )。

　　A.填制手續(xù)及內(nèi)容不同

　　B.填列方式不同

　　C.填制程序和用途不同

　　D.格式不同

　　[答案]A

　　(三)原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證。

　　1.通用憑證

　　通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異�？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。

　　如某省(市)印制的發(fā)貨票、收據(jù)等，在該省(市)通用;由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，在全國通用等。

　　2.專用憑證

　　專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　專用原始憑證也是自制的原始憑證

　　如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。

　　三、原始憑證的基本內(nèi)容

　　1.原始憑證的名稱和編號;

　　2.填制原始憑證的日期;

　　3.接受原始憑證單位名稱;

　　4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等) ;

　　5.填制單位簽章;

　　6.有關(guān)人員簽章;

　　7.憑證附件。

　　實際工作中，根據(jù)經(jīng)營管理和特殊業(yè)務(wù)的需要，除上述基本內(nèi)容外，可以增加必要的內(nèi)容。如人民銀行統(tǒng)一制定的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，標(biāo)明了結(jié)算雙方單位名稱、賬號等內(nèi)容;鐵道部統(tǒng)一制定的鐵路運單，標(biāo)明了發(fā)貨單位、收貨單位、提貨方式等內(nèi)容。

　　四、原始憑證的填制要求(7大)

　　1.記錄要真實。

　　2.內(nèi)容要完整。

　　需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫;名稱要齊全，不能簡化;品名或用途要填寫明確，不能含糊不清;有關(guān)人員的簽章必須齊全。

　　3.手續(xù)要完備。

　　已經(jīng)銷售的物品被退回，實物要驗收入庫或另作處理。退還款時，要先填制退貨發(fā)票。用現(xiàn)金退款時，要取得對方的收款收據(jù);以銀行存款退還的，以銀行結(jié)算憑證記賬聯(lián)作為證明，不得以退貨發(fā)票代替對方的收據(jù)。

　　職工因公借款，應(yīng)填寫正式借據(jù)作為記賬憑證的附件，這種借據(jù)因為要作為記賬的憑證，不能退還給借款者，職工用報銷的差旅費沖銷或退還借款時，由出納人員另開收據(jù)作為證明，并向借款人說明不退借據(jù)的原因。

　　4.書寫要清楚、規(guī)范。

　　原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。

　　大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范：

　　小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“O0”或符號“一”，有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“一”;

　　大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥l 008 00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

　　5.編號要連續(xù)。

　　各種憑證要連續(xù)編號，以便查考。如果憑證已預(yù)先印定編號，如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

　　6.不得涂改、刮擦、挖補。

　　原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　7.填制要及時。

　　【例7】(多)下列各項中，符合原始憑證的填制要求的有( )。

　　A.年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫

　　B.年、月、日要按照填制原始憑證的付款日期填寫

　　C.接受原始憑證單位名稱可以簡化

　　D.原始憑證的有關(guān)人員簽章必須齊全

　　[答案]AD

　　五、原始憑證的審核內(nèi)容

　　1.審核原始憑證的真實性

　　2.審核原始憑證的合法性

　　3.審核原始憑證的合理性

　　4.審核原始憑證的完整性

　　5.審核原始憑證的正確性

　　6.審核原始憑證的及時性

　　【例8】(單)下列各項中，不屬于原始憑證真實性審核的內(nèi)容是( )。

　　A.憑證日期是否真實

　　B.業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實

　　C.數(shù)據(jù)是否真實

　　D.項目是否齊全

　　[答案]D

　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

　　1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;

　　2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù);

　　3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。