江西省會(huì)計(jì)從業(yè)考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(19)

第三節(jié)　記賬憑證

　　一、記賬憑證的概念

　　記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證

　　記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié),它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　　記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但二者之間存在著以下差別：

　　1.原始憑證一般由經(jīng)辦人員填制，但也有少部分由會(huì)計(jì)人員填制，而記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制;

　　2.原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;

　　3.原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理編制;

　　4.原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記賬簿的依據(jù)。

　　二、記賬憑證的種類

　　(一)按內(nèi)容分類

　　記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

　　1.收款憑證

　　收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。

　　2.付款憑證

　　付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。

　　3.轉(zhuǎn)賬憑證

　　轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證(記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))。

　　會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，作為記賬依據(jù)的專用憑證。

　　將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，此種做法為大多數(shù)企事業(yè)單位所采用，適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。

　　對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡(jiǎn)化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑江是指對(duì)全部業(yè)務(wù)不再區(qū)分收款、付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號(hào)，在同一格式的憑證中進(jìn)行記錄。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。

　　【例9】在實(shí)際工作中，規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的單位，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，可以使用一種統(tǒng)一格式的憑證是( )。

　　A.轉(zhuǎn)賬憑證

　　B.專用憑證

　　C.匯總記賬憑證

　　D.通用記賬憑證

　　[答案]D

　　(二)按照填列方式分類

　　1.記賬憑證按其填制方法，可分為復(fù)式憑證和單式憑證兩種。

　　(1)復(fù)式憑證

　　復(fù)式憑證亦稱多項(xiàng)記賬憑證。

　　特征：將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映。

　　它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。

　　優(yōu)缺點(diǎn)：復(fù)式憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性，但不便于會(huì)計(jì)崗位上的分工記賬。

　　(2)單式憑證

　　單式憑證亦稱單項(xiàng)記賬憑證。

　　特征：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額。

　　填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就編制幾張單式憑證。

　　優(yōu)缺點(diǎn)：?jiǎn)问綉{證反映內(nèi)容單一，便于分工記賬，便于按會(huì)計(jì)科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性。

　　三、記賬憑證的基本內(nèi)容

　　1.記賬憑證的名稱。

　　2.填制記賬憑證的日期。

　　3.記賬憑證的編號(hào)。

　　4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。

　　5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向。

　　6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。

　　7.記賬標(biāo)記。

　　8.所列原始憑證張數(shù)。

　　9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

　　四、記賬憑證的編制要求

　　(一)基本要求

　　1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

　　2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。

　　一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

　　例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制四張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號(hào)為第8號(hào)，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第8 號(hào)，第8 號(hào)，第8 號(hào)和第8 號(hào)四張憑證。每月最后一張記賬憑證的編號(hào)旁邊可加注 “全”字，以防憑證發(fā)生散失。

　　【例10】下列關(guān)于記賬憑證的編號(hào)，做法正確的有( )。

　　A.企業(yè)按收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類編號(hào)

　　B.企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序按月連續(xù)編號(hào)

　　C.企業(yè)按現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類編號(hào)

　　D.一項(xiàng)業(yè)務(wù)需使用若干張憑證時(shí)，采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)

　　[答案]ABCD

　　3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。

　　4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)�始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　【例11】下列( )的記賬憑證必須附有原始憑證。

　　A.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶

　　B.涉及債權(quán)債務(wù)往來業(yè)務(wù)

　　C.更正錯(cuò)誤

　　D.用于結(jié)賬

　　[答案]B

　　所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應(yīng)該把所附原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)�始憑證。

　　一張?jiān)�始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。

　　一張?jiān)�始憑證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

　　填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。

　　如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。

　　發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

　　7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　(二)收款憑證的編制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;

　　【例6―1】 海西有限責(zé)任公司2007年9月10日，收到上月乙公司所欠銷貨款25 000元，存入銀行。應(yīng)編制收款憑證見表6―9。

　　(三)付款憑證的編制要求

　　付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由 “借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

　　【例12】下列各項(xiàng)中，作為可能與銀行存款付款憑證相對(duì)應(yīng)的借方科目的是( )。

　　A.其他應(yīng)收款

　　B.本年利潤(rùn)

　　C.盈余公積

　　D.利潤(rùn)分配

　　[答案]A

　　對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。(考點(diǎn))

　　【例13】(單)企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)填制的記賬憑證是( )。

　　A.現(xiàn)金收款憑證

　　B.現(xiàn)金付款憑證

　　C.銀行存款收款憑證

　　D.銀行存款付款憑證

　　[答案]D

　　(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求

　　對(duì)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證，它的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目全部列入記賬憑證之內(nèi)。

　　【例6―5】 2007年9月30日，購買生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值150 000元，支付現(xiàn)款50 000元，余款簽發(fā)半年期商業(yè)匯票一張支付。此時(shí)，應(yīng)分別編制付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證見表6―13、表6―14。

　　【例14】(多)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)分別編制收款憑證或付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的有( )。

　　A.將銷售現(xiàn)金存入銀行，并同時(shí)從銀行提取現(xiàn)金

　　B.購貨一批支付部分現(xiàn)款，余款尚未支付

　　C.銷售商品一批以預(yù)收貨款抵扣，差款已收到存入銀行

　　D.分別結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用和本年凈利潤(rùn)

　　[答案]BC

　　五、記賬憑證的審核內(nèi)容

　　1.內(nèi)容是否真實(shí)。

　　2.項(xiàng)目是否齊全。

　　3.科目是否正確。

　　4.金額是否正確。

　　5.書寫是否正確。

　　此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付(判斷)。

　　【例15】(多)為保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性和對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，除對(duì)已填制完畢的記賬憑證填制人員要進(jìn)行自審?fù)猓�還應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。其審核的主要內(nèi)容是( )。

　　A.內(nèi)容、項(xiàng)目是否真實(shí)齊全

　　B.科目應(yīng)用、金額填寫是否正確

　　C.是否按規(guī)定程序傳遞

　　D.是否建立會(huì)計(jì)憑證交接簽收制度

　　[答案]AB