會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)全面復(fù)習(xí)(9)

第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。(判斷)

　　要點(diǎn)1：復(fù)式記賬法

　　要點(diǎn)2：借貸只是純粹的記賬符號。成為會計(jì)上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　記賬符號：賬戶的左右兩方。

　　1.“借”與“貸”便抽象出來，不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號。

　　2.“借”、“貸”為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。

　　3.“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。(判斷題、單選題)

　　費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

　　注：等號左要素，左加;

　　等號右要素，右加。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。

　　1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。

　　(1)借加，貸減，余額在增加方即借方。

　　(2)計(jì)算公式：

　　借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

　　例如：庫存現(xiàn)金期初余額1 000，本期增加5 000，減少4 000，期末余額2000。

　　借初余+借發(fā)-貸發(fā)=借末余

　　1 000+5 000-4 000=2 000

　　(3)變形：

　　倒算期初：借初余=借末余+貸發(fā)-借發(fā) 1 000=2 000+4 000-5 000

　　余額之差等于發(fā)生額之差：借末余-借初余=借發(fā)-貸發(fā) 5 000-4 000=2 000-1 000

　　兩和：借初余+借發(fā)=借末余+貸發(fā) 1 000+5 000=2 000+4 000

　　(4)丁字賬：

　　【例題2?單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。

　　A.借方4 000元

　　B.貸方8 000元

　　C.借方5 000元

　　D.貸方5 000元

　　[答案]A

　　[解析]應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。

　　2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　(1)貸加，借減，余在貸。

　　(2)計(jì)算公式：

　　貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

　　變形：貸方期末余額-貸方期初余額=貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額

　　(3)丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，本期增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。

　　【例題3?單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。

　　A.借方1 000元

　　B.借方3 000元

　　C.貸方1 000元

　　D.貸方3 000元

　　[答案]D

　　[解析]應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。

　　【例題4?單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為( )。

　　A.990萬元

　　B.810萬元

　　C.1110萬元

　　D.690萬元

　　[答案]A

　　[解析]預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬元)。

　　3.所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)(與負(fù)債類賬戶相同)

　　(1)貸加，借減，余在貸。

　　(2)期末余額的計(jì)算公式：

　　貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

　　(3)丁字賬 實(shí)收資本期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。

　　【例題5?單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)()計(jì)算。

　　A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

　　B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

　　C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

　　D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

　　[答案]C

　　4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)(與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒有余額)

　　(1)貸加，借減，期末無余額。

　　(2)丁字賬

　　【例題6?判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額()。

　　[答案]對

　　5.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)=費(fèi)用(支出、成本)類

　　(1)借加，貸減，期末一般無余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費(fèi)用余額。(判斷)

　　(2)丁字賬

　　收入與費(fèi)用賬戶的共同點(diǎn)：在某一會計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用(支出)成本開支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少(注：收入與費(fèi)用從原賬戶轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤，屬于所有者權(quán)益)，因此，這類賬戶在在期末通常沒有余額，稱為虛賬戶。對這類賬戶平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶(此處的所有者權(quán)益賬戶是本年利潤賬戶)。

　　【例題7?判斷題】費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用(成本)的增加額，借方登記費(fèi)用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無余額()。

　　[答案]錯

　　[解析]費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。

　　6.方向規(guī)律總結(jié)

　　方法：圖示：

　　費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

　　賬戶左加右減=賬戶右加左減

　　【例題8?單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是()。

　　A.增加記借方

　　B.增加記貸方

　　C.減少記借方

　　D.期末無余額

　　[答案]A

　　【例題9?多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是()。

　　A.增加記借方

　　B.增加記貸方

　　C.減少記借方

　　D.減少記貸方

　　[答案]BC

　　【例題10?多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是()。

　　A.資產(chǎn)的增加

　　B.負(fù)債的減少

　　C.收入的減少

　　D.費(fèi)用的減少

　　[答案]ABC

　　【例題11?單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入()賬戶的數(shù)額。

　　A.生產(chǎn)成本

　　B.主營業(yè)務(wù)成本

　　C.本年利潤

　　D.主營業(yè)務(wù)收入

　　[答案]C

　　【例題12?多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是()。

　　A.負(fù)債的增加額

　　B.所有者權(quán)益的增加額

　　C.收入的增加額

　　D.資產(chǎn)的增加額

　　[答案]ABC

　　【例題13?多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是()。

　　A.預(yù)收賬款

　　B.預(yù)付賬款

　　C.應(yīng)收賬款

　　D.應(yīng)付賬款

　　[答案]AD

　　【例題14?單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是()。

　　A.資產(chǎn)類賬戶

　　B.負(fù)債類賬戶

　　C.所有者權(quán)益類的賬戶

　　D.收入類賬戶

　　[答案]D

　　【例題15?單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的()。

　　A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益

　　[答案]B

　　三、借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等

　　1.結(jié)論：

　　記錄一個賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方;記錄一個賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。

　　記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

　　例如1：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。

　　+庫存現(xiàn)金 1 000 借方

　　-銀行存款 1 000 貸方

　　例如2：從工行取得借款1 000元，存入銀行。

　　+銀行存款 1 000 借方

　　+短期借款 1 000 貸方

　　例如3：歸還工行借款2 000元。

　　-短期借款 2 000 借方

　　-銀行存款 2 000 貸方

　　2.易錯點(diǎn)，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

　　(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1。

　　(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2，例如3。

　　五、借貸記賬法的試算平衡(本章最后講解)