會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)全面復(fù)習(xí)(10)

第三節(jié)　會(huì)計(jì)分錄

　　一、會(huì)計(jì)分錄的概念

　　1.定義：

　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的分錄，簡(jiǎn)稱分錄。

　　例如1：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。

　　+庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 借方

　　-銀行存款 1 000 貸方

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 000

　　例如2：從工行取得借款2 000元，存入銀行。

　　+銀行存款 2 000 借方

　　+短期借款 2 000 貸方

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　2 000

　　2.分錄三要素：

　　(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目;

　　(2)記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方;

　　(3)記錄的金額。

　　3.書寫格式是：上借下貸，左右錯(cuò)開。

　　1.先借后貸。即借方在前，貸方在后;

　　2.左右錯(cuò)開。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫;

　　3.在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊。

　　一貸多借：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　2000

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　 　100

　　貸：短期借款　 　　　　　 　　2100

　　一借多貸：

　　借：銀行存款　　　　　　　 　23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 　　20000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額) 3400

　　多借多貸：

　　借：銀行存款　　　　　　　　 23000

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 　　20000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額)3400

　　二、會(huì)計(jì)分錄的分類

　　1.按涉及賬戶的多少來(lái)分類

　　會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

　　簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄;

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。(多選)

　　2.合并

　　復(fù)合分錄是由簡(jiǎn)單分錄合并組成的，但是，不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單地合并反映，發(fā)生不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項(xiàng)加以反映和記錄。

　　【例題16?多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會(huì)計(jì)分錄是()。

　　A.多借多貸

　　B.一借多貸

　　C.多借一貸

　　D.一借一貸

　　[答案]ABCD

　　【例題17?多選題】會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括()。

　　A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要

　　B.賬戶名稱

　　C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額

　　D.應(yīng)借應(yīng)貸方向

　　[答案]BCD

　　【例題18?多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有()。

　　A.一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額

　　B.一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄

　　C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

　　D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄

　　[答案]ABC

　　三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

　　就是確定三要素的過(guò)程。

　　四、借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄和登記賬戶的舉例

　　【例3-1】華明公司2009年1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.一位新的投資者向華明公司增加貨幣投資1 000 000元，資金存入銀行。

　　資產(chǎn)增加1 000 000元+銀行存款借方

　　所有者權(quán)益增加1 000 000元+實(shí)收資本貸方

　　整理：

　　借：銀行存款　　　　　1 000 000

　　貸：實(shí)收資本　　　　　1 000 000

　　2.華明公司向銀行借款100 000元存入銀行。

　　分析：

　　資產(chǎn)增加100 000元+銀行存款 借方

　　負(fù)債增加100 000元+短期借款 貸方

　　整理：

　　借：銀行存款　　　　　　　100 000

　　貸：短期借款　　　　　　　100 000

　　3.華明公司的原有投資者之一撤資500 000元，用銀行存款支付。

　　分析：

　　資產(chǎn)減少500 000元-銀行存款 貸方

　　所有者權(quán)益減少500 000元-實(shí)收資本借方

　　整理：

　　借：實(shí)收資本　　　　　　500 000

　　貸：銀行存款　　　　　　500 000

　　4.華明公司歸還銀行貸款100 000元，用銀行存款支付。

　　分析：

　　資產(chǎn)減少100 000元-銀行存款 貸方

　　負(fù)債減少100 000元-短期借款 借方

　　整理：

　　借：短期借款　　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　100 000

　　5.華明公司從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金20 000元備用。

　　分析：

　　一項(xiàng)資產(chǎn)減少20 000元-銀行存款貸方

　　另一項(xiàng)資產(chǎn)增加20 000元+庫(kù)存現(xiàn)金借方

　　整理：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　20 000

　　貸：銀行存款　　　　　20 000

　　6-9略：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

　　10.介紹一借多貸分錄。

　　賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：一筆會(huì)計(jì)分錄中有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系稱作“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。

　　對(duì)應(yīng)賬戶：發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對(duì)應(yīng)賬戶”。

　　五、登賬

　　1.第一步：按期初科目和本期新涉及的科目開設(shè)丁字賬，有期初余額的賬戶(6個(gè))在相應(yīng)賬戶中進(jìn)行登記。沒(méi)有期初余額(2個(gè))的寫0。(應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

　　2.第二步：根據(jù)會(huì)計(jì)分錄來(lái)登賬。

　　3.第三步：結(jié)計(jì)本期發(fā)生額和期末余額。

　　六、試算平衡

　　(一)定義

　　試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過(guò)程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(二)分類

　　1.發(fā)生額的試算平衡法。

　　(1)公式：所有賬戶借發(fā)=所有賬戶貸發(fā)

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　(2)依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　2.余額試算平衡法。

　　(1)公式：所有賬戶借余=所有賬戶貸余

　　全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

　　(2)依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系

　　(三)結(jié)論

　　1.一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤;

　　2.如果兩者都平衡，則說(shuō)明記賬和結(jié)賬可能正確(但不能就此斷定記賬肯定沒(méi)有錯(cuò)誤)。

　　局限性：不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過(guò)程中的錯(cuò)誤和遺漏，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。

　　比如記賬時(shí)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)相互對(duì)應(yīng)賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對(duì)應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過(guò)試算平衡檢查出來(lái)。

　　【例題19?多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是()。

　　A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　B.全部賬戶本期借方余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方余額合計(jì)

　　C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

　　D.本期借方發(fā)生額合計(jì) = 本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　[答案]ABD

　　【例題20?判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)()。

　　[答案]錯(cuò)

　　【例題21?判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒(méi)有本期發(fā)生額的賬戶()。

　　[答案]對(duì)

　　【例題22?判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系()。

　　[答案]對(duì)

　　【例題23?判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的()。