吉林會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)講義(2)

第二節(jié)　會計核算的基本前提

　　一、會計核算的基本前提

　　會計核算的基本前提，又稱會計假設(shè)，會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提

　　是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

　　【例題10•單選題】在會計核算的基本前提中，確定會計核算空間范圍的是( )。

　　A.會計主體　　B.持續(xù)經(jīng)營

　　C.會計分期　　D.貨幣計量

　　[答案]A

　　[解析]會計主體是確認、計量和報告的空間范圍。

　　(一)會計主體

　　會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計核算時，必須首先明確會計主體。會計主體前提是持續(xù)經(jīng)營、會計分期前提和全部會計準則的基礎(chǔ)。

　　會計主體不同于法律主體，一般來說，法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。例如，會計主體內(nèi)部的責任單位，如投資中心、利潤中心等，可以是會計主體，但不是法律主體。

　　通常會計主體應該具備以下三個條件：(1)擁有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動資金;(2)進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動;(3)實行獨立的會計核算。

　　【例題11•多選題】下列組織可以作為一個會計主體進行會計核算的有( )。

　　A.獨資企業(yè)　　B.企業(yè)的生產(chǎn)或銷售部門

　　C.分公司　　　D.集團公司

　　[答案]ABCD

　　[解析]一般來講，凡企業(yè)、組織或單位都可構(gòu)成一個會計主體。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計工作的時間范圍。

　　例如：某一公司06年12月以銀行存款50萬購入一輛轎車，預計可以使用5年。

　　說明：持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風險，任何企業(yè)都不可能長生不老，一旦進入破產(chǎn)清算，就應當改變會計核算的方法。

　　【例題12】持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以長生不老，即使進入破產(chǎn)清算，也不應該改變會計核算方法。( )

　　[答案]錯誤

　　(三)會計分期

　　會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。

　　會計期間分為年度和中期。年度的起訖日期采用公歷日期，即1月1日至12月31日。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，可以分為半年度、季度和月度等。

　　【例題13•多選題】我國將會計期間劃分為( )。

　　A.年度　　B.半年度

　　C.季度　　D.月度

　　[答案]ABCD

　　[解析]會計期間分為年度和中期，中期劃分為半年度、季度、月度。

　　會計分期假設(shè)有著重要的意義。有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則。只有正確的劃分會計期間，才能準確地提供財務狀況和經(jīng)營成果的資料，才能進行會計信息的對比。

　　【例題14】會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。( )

　　[答案]正確

　　[解析]會計主體指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，所以，會計主體前提為會計核算確定了空間范圍。會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間。因此，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。

　　(四)貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位

　　反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　我國有關(guān)會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)，一般是以當?shù)氐呢泿胚M行日常核算，但在向國內(nèi)報送財務報告時，也要折算成人民幣。

　　貨幣計量前提的意義：由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，如實物計量和時間計量，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進行比較，也不便于匯總經(jīng)濟信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務收支等情況。

　　【例題1―11】記賬本位幣指的是記賬使用的貨幣種類，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計核算必須以人民幣為記賬本位幣。( )

　　[答案]錯誤

　　[解析]業(yè)務收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣。

　　會計核算基本前提之間的關(guān)系：會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營前提和會計分期前提的基礎(chǔ);持續(xù)經(jīng)營與會計分期前提確定了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。

　　二、會計基礎(chǔ)

　　企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　權(quán)責發(fā)生制：凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　　收付實現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)收現(xiàn)付制：以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應歸屬于本期，也不作為本期收入和費用處理。由于款項的收付實際上以現(xiàn)金收付為準，所以一般稱為現(xiàn)金制。

　　目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

　　【例題1―13】按照權(quán)責發(fā)生制的要求，下列收入或者費用應歸屬于本期的是( )。

　　A.本期銷售產(chǎn)品的收入款項，對方尚未付款

　　B.預付明年的保險費，銀行存款支付

　　C.本月收回上月銷售產(chǎn)品的貨款

　　D.尚未實際支付的本月借款利息

　　[答案]AD

　　【例題1一14】按照收付實現(xiàn)制的要求，下列收入或者費用應歸屬于本期的是( )。

　　A.本期銷售產(chǎn)品的收入款項，對方尚未付款

　　B.預付明年的保險費，銀行存款支付

　　C.本月收回上月銷售產(chǎn)品的貨款

　　D.預收銷售產(chǎn)品的款項，下月發(fā)貨

　　[答案]BCD