吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義(2)

第二節(jié)　會(huì)計(jì)核算的基本前提

　　一、會(huì)計(jì)核算的基本前提

　　會(huì)計(jì)核算的基本前提，又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提

　　是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

　　【例題10•單選題】在會(huì)計(jì)核算的基本前提中，確定會(huì)計(jì)核算空間范圍的是( )。

　　A.會(huì)計(jì)主體　　B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

　　C.會(huì)計(jì)分期　　D.貨幣計(jì)量

　　[答案]A

　　[解析]會(huì)計(jì)主體是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

　　(一)會(huì)計(jì)主體

　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須首先明確會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體前提是持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期前提和全部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

　　會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的責(zé)任單位，如投資中心、利潤(rùn)中心等，可以是會(huì)計(jì)主體，但不是法律主體。

　　通常會(huì)計(jì)主體應(yīng)該具備以下三個(gè)條件：(1)擁有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金;(2)進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);(3)實(shí)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算。

　　【例題11•多選題】下列組織可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的有( )。

　　A.獨(dú)資企業(yè)　　B.企業(yè)的生產(chǎn)或銷售部門

　　C.分公司　　　D.集團(tuán)公司

　　[答案]ABCD

　　[解析]一般來(lái)講，凡企業(yè)、組織或單位都可構(gòu)成一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。

　　例如：某一公司06年12月以銀行存款50萬(wàn)購(gòu)入一輛轎車，預(yù)計(jì)可以使用5年。

　　說(shuō)明：持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，任何企業(yè)都不可能長(zhǎng)生不老，一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的方法。

　　【例題12】持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以長(zhǎng)生不老，即使進(jìn)入破產(chǎn)清算，也不應(yīng)該改變會(huì)計(jì)核算方法。( )

　　[答案]錯(cuò)誤

　　(三)會(huì)計(jì)分期

　　會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度的起訖日期采用公歷日期，即1月1日至12月31日。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，可以分為半年度、季度和月度等。

　　【例題13•多選題】我國(guó)將會(huì)計(jì)期間劃分為( )。

　　A.年度　　B.半年度

　　C.季度　　D.月度

　　[答案]ABCD

　　[解析]會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，中期劃分為半年度、季度、月度。

　　會(huì)計(jì)分期假設(shè)有著重要的意義。有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則。只有正確的劃分會(huì)計(jì)期間，才能準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的資料，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。

　　【例題14】會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍，會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。( )

　　[答案]正確

　　[解析]會(huì)計(jì)主體指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，所以，會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間。因此，會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。

　　(四)貨幣計(jì)量

　　貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位

　　反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常核算，但在向國(guó)內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也要折算成人民幣。

　　貨幣計(jì)量前提的意義：由于貨幣是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，其它的計(jì)量單位，如實(shí)物計(jì)量和時(shí)間計(jì)量，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，無(wú)法在量上進(jìn)行比較，也不便于匯總經(jīng)濟(jì)信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等情況。

　　【例題1―11】記賬本位幣指的是記賬使用的貨幣種類，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算必須以人民幣為記賬本位幣。( )

　　[答案]錯(cuò)誤

　　[解析]業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣。

　　會(huì)計(jì)核算基本前提之間的關(guān)系：會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提和會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ);持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期前提確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng);沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

　　二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　收付實(shí)現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)收現(xiàn)付制：以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理;反之，凡本期沒(méi)有實(shí)際收到款項(xiàng)和付出款項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬于本期，也不作為本期收入和費(fèi)用處理。由于款項(xiàng)的收付實(shí)際上以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以一般稱為現(xiàn)金制。

　　目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

　　【例題1―13】按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，下列收入或者費(fèi)用應(yīng)歸屬于本期的是( )。

　　A.本期銷售產(chǎn)品的收入款項(xiàng)，對(duì)方尚未付款

　　B.預(yù)付明年的保險(xiǎn)費(fèi)，銀行存款支付

　　C.本月收回上月銷售產(chǎn)品的貨款

　　D.尚未實(shí)際支付的本月借款利息

　　[答案]AD

　　【例題1一14】按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，下列收入或者費(fèi)用應(yīng)歸屬于本期的是( )。

　　A.本期銷售產(chǎn)品的收入款項(xiàng)，對(duì)方尚未付款

　　B.預(yù)付明年的保險(xiǎn)費(fèi)，銀行存款支付

　　C.本月收回上月銷售產(chǎn)品的貨款

　　D.預(yù)收銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)，下月發(fā)貨

　　[答案]BCD