吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義(3)

第三節(jié)　會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

　　一、會(huì)計(jì)要素的涵義

　　會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，是按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。

　　二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

　　(一)資產(chǎn)

　　1.定義。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　2.特征

　　(1)企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)。

　　(2)由企業(yè)擁有或者控制。

　　(3)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)的有( )。

　　A.計(jì)劃下月購(gòu)買計(jì)算機(jī)20臺(tái)，價(jià)值7萬(wàn)元

　　B.公司廠區(qū)內(nèi)的空氣、陽(yáng)光

　　C.以融資租入方式租入的固定資產(chǎn)

　　D.公司一批已經(jīng)變質(zhì)不能再出售的食品

　　[答案]ABD

　　[解析]選項(xiàng)A未發(fā)生;選項(xiàng)B不能貨幣計(jì)量;選項(xiàng)D不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)C屬于企業(yè)控制的符合資產(chǎn)特征。

　　3.資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

　　流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)在1年內(nèi)或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。

　　非流動(dòng)資產(chǎn)是指不能在1年內(nèi)或長(zhǎng)于一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。

　　4.確認(rèn)條件。應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè);

　　(2)并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　(二)負(fù)債

　　1.定義。負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　2.特征

　　(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　(2)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　(3)負(fù)債是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　3.負(fù)債的分類。負(fù)債按其流動(dòng)性，一般可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

　　【例題1―18】下列各項(xiàng)中，屬于流動(dòng)負(fù)債的有( )。

　　A.預(yù)收賬款 B.預(yù)付款項(xiàng) C.應(yīng)收款項(xiàng) D.應(yīng)付票據(jù)

　　[答案]AD

　　4.確認(rèn)條件

　　(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　(三)所有者權(quán)益

　　1.定義。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

　　所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債

　　2.特征

　　(1)除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，不需要償還所有者權(quán)益;

　　(2)企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有負(fù)債后，剩余的財(cái)產(chǎn)才能分配給所有者;

　　(3)所有者憑借所有權(quán)能夠參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。

　　【例題•判斷題】所有者權(quán)益在發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利時(shí)，要先清償所有者權(quán)益，然后再清償負(fù)債。( )

　　[答案]錯(cuò)誤

　　[解析]除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，不需要償還所有者權(quán)益;企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有負(fù)債后，剩余的財(cái)產(chǎn)才能分配給所有者。

　　3.來(lái)源(分類)。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　(四)收入

　　1.定義。收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)(收入的本質(zhì))中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　2.特征：

　　(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的;

　　(2)收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;

　　(3)收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　　【例題1―20】下列說(shuō)法不正確的是( )。

　　A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入

　　C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)

　　D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入

　　[答案]ABD

　　[解析]收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入;收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等。

　　3.分類。按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般指的是營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明的主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入;其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。

　　(五)費(fèi)用

　　1.定義。費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　2.特征

　　(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的;

　　(2)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn);

　　(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　3.分類。按照其經(jīng)濟(jì)用途不同，費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。前者計(jì)入產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;后者不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

　　(六)利潤(rùn)

　　1.定義。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

　　2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成。

　　經(jīng)常用到的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，三者的關(guān)系如下(P148頁(yè))：

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一期間費(fèi)用―資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益(-投資損失)

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用

　　3.利潤(rùn)與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系。從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來(lái)看，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來(lái)承擔(dān)。因此，利潤(rùn)大于零(實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))時(shí)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負(fù)債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加;利潤(rùn)小于零(發(fā)生虧損)時(shí)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負(fù)債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。

　　三、會(huì)計(jì)等式

　　會(huì)計(jì)等式也稱為會(huì)計(jì)平衡等式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。

　　(一)基本會(huì)計(jì)等式

　　1.會(huì)計(jì)等式公式。

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

　　或：資產(chǎn)=權(quán)益

　　2.會(huì)計(jì)等式的含義。

　　(1)該等式反映了企業(yè)任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來(lái)源，無(wú)論在什么時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。

　　(2)該等式反映的是企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。

　　3.會(huì)計(jì)等式的意義。

　　該等式表明在同一時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間利恒等關(guān)系，是最基本的會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　注意：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn)，否則等式不成立。

　　【例題1―23】下列等式不正確的是( )。

　　A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=權(quán)益

　　B.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益

　　C.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益

　　D.債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　[答案]B

　　[解析]等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn)，否則等式不成立。所以，選項(xiàng)B不正確，但是注意選項(xiàng)C是正確的，因?yàn)槠诔跛�有者�?quán)益+本期增加的所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益，而期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期末所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的影響。

　　4. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為四類九種：

　　(1)某個(gè)要素內(nèi)部一增一減;

　　(2)等式左右同增;

　　(3)等式左右同減;

　　(4)等式右邊一增一減。

　　【例題1―24】根據(jù)會(huì)計(jì)等式可知，下列哪類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)發(fā)生( )。

　　A.資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變

　　B.資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加

　　C.資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變

　　D.債權(quán)人權(quán)益增加，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變

　　[答案]AB

　　[解析]“資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益，會(huì)計(jì)等式被破壞，顯然，不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，A是答案;“資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益，會(huì)計(jì)等式被破壞，顯然，也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，B是答案;選項(xiàng)C和選項(xiàng)D不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式，所以，C、D的業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生，不是答案。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的方式歸納如下表:

　　以上四種類型也可用下圖來(lái)表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型：

　　(二)擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式

　　如果考慮收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這三個(gè)會(huì)計(jì)要素，則基本會(huì)計(jì)等式就會(huì)演變?yōu)椋?/p>

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入一費(fèi)用)

　　=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

　　這一等式被稱為擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式。下面考察企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)該等式的影響：

　　1.企業(yè)收入的取得，或者表現(xiàn)為資產(chǎn)要素和收入要素同時(shí)、同等金額的增加，或者表現(xiàn)為收入要素的增加負(fù)債要素同等金額的減少，結(jié)果是等式仍然保持平衡。

　　2.企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生，或者表現(xiàn)為負(fù)債要素和費(fèi)用要素同時(shí)、同等金額的增加，或者表現(xiàn)為費(fèi)用要素的增加和資產(chǎn)要素同等金額的減少，結(jié)果是等式仍然保持平衡。

　　3.在會(huì)計(jì)期末，將收入與費(fèi)用相減得出企業(yè)的利潤(rùn)。利潤(rùn)在按規(guī)定程序進(jìn)行分配后，留存企業(yè)的部分(包括盈余公積和未分配利潤(rùn))轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益的增加(或減少)，同時(shí)，要么資產(chǎn)要素相應(yīng)增加(或減少)，要么負(fù)債要素相應(yīng)減少(或增加)，結(jié)果是等式仍然保持平衡。

　　財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來(lái)源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營(yíng)成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)增加(或減少)情況，反映一定期間的增量(或減量)，即變量。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少;企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。

　　【本章學(xué)習(xí)要求】

　　1.會(huì)計(jì)的基本概念;

　　2.會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能;

　　3.會(huì)計(jì)對(duì)象;

　　4.會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)基礎(chǔ);

　　5.會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容和特征;

　　6.基本會(huì)計(jì)等式。