財政部此前公布的《關(guān)于中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖征求意見的函》（財會函〔2009〕26號）指出，中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則已實現(xiàn)趨同，并在上市公司有效實施，在會計準則方面需要解決的主要問題是持續(xù)全面趨同。

　　對于IASB（國際會計準則理事會）提出的為應對本次國際金融危機對金融工具、公允價值計量、財務報表列報等項目進行修改的工作，中國將積極參與，但對擴大公允價值計量的范圍，作為新興市場經(jīng)濟國家中國則表示擔憂：

　　1．因為金融負債的公允價值計量方面尚有一些問題未能得到很好的解決，尤其是以公允價值計量金融負債的主體在其本身信用等級降低（即信用風險增加）時，會將金融負債公允價值的降低確認為當期利潤，從而掩蓋了金融活動的實質(zhì)。

　　2．對不存在活躍市場條件下公允價值計量難以操作。

　　評估水平制約公允價值的確定

　　2009年5月28日，IASB發(fā)布了《公允價值計量》（征求意見稿），公允價值被定義為“在計量日的有序交易中，市場參與者出售一項資產(chǎn)所能收到的或轉(zhuǎn)移一項負債所意愿支付的價格”，即退出價格（exitprice）。同時明確表示這一定義也是應用公允價值計量資產(chǎn)、負債和某些權(quán)益工具的基本核心原則。

　　企業(yè)會計準則確定公允價值，一般分為3個層次：

　　其一，存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價格即為公允價值。

　　其二，在不存在實際交易事項的情況下，應該尋找市場上同類（相類似）的交易，以同類（類似）交易的價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)。

　　其三，如果某項資產(chǎn)或負債沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規(guī)定的或可以預期的未來現(xiàn)金流量加以估計，就可運用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結(jié)果。

　　估價技術(shù)法是公允價值計量方法中實施難度最大的一個。我國的評估業(yè)起步較晚，相對國際評估水平差距較大，趨同過程可能會有許多障礙，有些障礙無法逾越，我們可以繞路而行，曲徑通幽，就像河流為什么不走直路，最終也會抵達遙遠的大海。走彎路是自然界的一種常態(tài)，山因勢而變，水因時而變，人因思而變，隨著我國市場和會計、評估行業(yè)的不斷發(fā)展，我們可以開闊眼界，拓寬平臺，對公允價值的正確計量也指日可待。

　　《公允價值計量》（征求意見稿）對不在活躍市場條件下公允價值計量提供了應用指南，但IASB并不認為新興經(jīng)濟市場國家環(huán)境下的公允價值計量存在特殊問題，沒有為新興市場經(jīng)濟國家（包括我國）提供單獨的公允價值計量指南。

　　我國謹慎采用公允價值計量

　　公允價值計量模式主要體現(xiàn)在以下準則中：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》、《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》、《企業(yè)會計準則第14號——收入》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》以及與金融工具有關(guān)的第22、第23、第37等具體準則。

　　可以認為，以上準則中的公允價值并非一種獨立的計量基礎(chǔ)，而表現(xiàn)為多種形式，很多時候體現(xiàn)為與現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、估值相結(jié)合的混合計量屬性。

　　雖然，公允價值滲透于以上17個具體準則中，但是我國對公允價值的運用堅持了適度謹慎原則，實際使用范圍遠遠窄于國際會計準則，而一般以歷史成本為首選模式。如投資性房地產(chǎn)，雖然《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定了對投資性房地產(chǎn)采用公允價值后續(xù)計量模式，但同時規(guī)定了使用公允價值的嚴格限制條件。有統(tǒng)計顯示，2007年1570家上市公司中630家持有投資性房地產(chǎn)，其中只有18家采用了公允價值模式中對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量模式。

　　國際準則擴大了公允價值的使用范圍

　　2009年11月12日IASB出臺的《國際財務報告準則第9號——金融工具》（下稱“IFRS9”），值得關(guān)注的有以下幾點：

　　1．金融資產(chǎn)由原來的4類劃分為兩類，即攤余成本計量與公允價值計量，在分類方面大大簡化。

　　2．嵌入式衍生工具不再分開，直接用公允價值進行計量。

　　3．IFRS9只適用于金融資產(chǎn)，不適用于金融負債。這是考慮到金融負債如果采用公允價值的話，難度會很大。

　　IFRS9對金融資產(chǎn)公允價值范圍有所擴大，IFRS9將金融資產(chǎn)不符合劃分為“以攤余成本計量”條件的全劃分為“以公允價值計量”，即使不存在公開市場報價的情況時也必須以公允價值計量。

　　例如對未上市股權(quán)投資的計量，在以前的準則中規(guī)定，當公允價值無法可靠計量時，允許用成本扣減減值法計量，但是IFRS9取消了這個豁免并全部要求用公允價值計量。但是鑒于新興市場與成熟資本市場的差別，尤其在越來越多新興市場已采用或擬采用IFRS或與之趨同的環(huán)境下，公允價值的運用必將會給一些新興國家（包括我國）帶來實務處理上的難度，這在未來將是一個困難的、充滿爭議的過程。