各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，國務院有關部委，財政部會計準則委員會各位委員：

　　為了深入貫徹實施企業(yè)會計準則，解決會計準則執(zhí)行中的問題，實現(xiàn)會計準則的持續(xù)趨同與等效，我們起草了《企業(yè)會計準則解釋第4號（征求意見稿）》。請各地組織征求本地區(qū)上市公司、國有及其他企業(yè)、會計師事務所等有關單位的意見，并于2009年5月31日前反饋我部會計司。同時，歡迎有關方面提出寶貴意見！

　　聯(lián)系人：財政部會計司制度二處 王虹

　　通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號，100820

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　　附件：企業(yè)會計準則解釋第4號（征求意見稿）

財政部會計司
二○一○年五月十九日

企業(yè)會計準則解釋第4號（征求意見稿）

　　一、企業(yè)集團內(nèi)不同企業(yè)的股份支付交易應當如何進行會計處理？

　　答：企業(yè)集團內(nèi)發(fā)生的結(jié)算方和接受服務方不是同一企業(yè)的股份支付交易，結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；以同一企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　接受服務企業(yè)應當區(qū)分有無結(jié)算義務進行處理，具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是同一企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理；沒有結(jié)算義務或授予本企業(yè)職工的是本企業(yè)自身權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

　　企業(yè)于2010年1月1日及以后期間發(fā)生的同一企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易，適用于本規(guī)定。

　　二、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，于發(fā)生時計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費用應當如何進行會計處理？ 購買方在購買日應當如何對企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債進行分類？

　　答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　在購買日，購買方應當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合有關合同條款、經(jīng)營政策、并購政策相關因素，對企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債進行恰當?shù)姆诸�。購買方應當就被購買方的金融資產(chǎn)和金融負債的分類、套期關系的指定、混合工具的分拆等存在的相關條件進行復核、評價，判斷是否需要按企業(yè)會計準則規(guī)定進行調(diào)整；租賃合同和保險合同的某些條款在購買日作了修訂的，應作出相應的調(diào)整。

　　企業(yè)于2010年1月1日及以后期間發(fā)生的非同一控制下的企業(yè)合并交易，適用于本規(guī)定。

　　三、企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務報表中，應當如何對購買日之前已持有的被購買方部分股權(quán)所形成的資產(chǎn)進行會計處理？企業(yè)因部分處置股權(quán)投資或其他原因喪失了對原子公司的控制權(quán)的，在合并財務報表中，應當如何對剩余股權(quán)進行會計處理？

　　答：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并的，在每一單項交易發(fā)生時，應當確認投資形成的資產(chǎn)。投資企業(yè)在持有被投資單位部分股權(quán)基礎上通過追加投資取得控制權(quán)的，在合并財務報表中，對購買日之前已持有的被購買方的股權(quán)，應當按照購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益；同時，其他綜合收益中與在購買日之前持有的被購買方股權(quán)相關的部分（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積），應當結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前已持有的被購買方股權(quán)的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

　　企業(yè)因部分處置股權(quán)投資或其他原因喪失了對原子公司控制權(quán)的，在合并財務報表中，應當于喪失控制權(quán)日對剩余股權(quán)按照公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　企業(yè)于2010年1月1日以后期間發(fā)生的非同一控制下的企業(yè)合并交易，適用于本規(guī)定。

　　四、擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務，應當執(zhí)行何種會計標準？

　　答：擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務，應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》有關財務擔保合同的相關規(guī)定進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則――應用指南》有關保險公司財務報表格式和附注等規(guī)定，結(jié)合擔保公司實際情況，進行必要調(diào)整和補充后編制財務報表，并對外披露相關信息。

　　擔保公司不再執(zhí)行《擔保企業(yè)會計核算辦法》（財會[2005]17號）。

　　本解釋發(fā)布前擔保業(yè)務未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

　　五、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務，應當執(zhí)行何種會計標準？

　　答：融資融券業(yè)務，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應擔保物的經(jīng)營活動。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務，分為融資業(yè)務和融券業(yè)務兩類，一般包括資格審查、簽訂合同、開立賬戶、評估授信、融資融券交易、償還資金或證券等環(huán)節(jié)。

　　關于融資業(yè)務，證券公司及其客戶均應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》有關規(guī)定進行會計處理。證券公司融出的資金，應當確認應收債權(quán)，并按照合同約定確認利息收入；客戶融入的資金，應當確認應付債務，并按照合同約定確認利息費用。

　　證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時，應當作為證券經(jīng)紀業(yè)務進行會計處理。

　　企業(yè)（證券公司及其客戶）發(fā)生的融資融券業(yè)務，應當按照《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》有關規(guī)定披露相關會計信息。