第一章 總則

　　第一條 為了指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員編制和出具審計(jì)報(bào)告，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及相關(guān)活動(dòng)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)―審計(jì)報(bào)告》制定本指南。

　　第二條 本指南所稱審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。

　　第三條 本指南適用于各類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。政府及非盈利組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，可結(jié)合行政管理程度的要求，參照?qǐng)?zhí)行。

　　第四條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求，并有助于組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求主要包括但不限于對(duì)以下方面的評(píng)價(jià)：

　�。ㄒ唬┙�(jīng)營活動(dòng)合法性；

　�。ǘ�）經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性；

　�。ㄈ�）組織內(nèi)部控制的健全性和有效性；

　�。ㄋ模┙M織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況；

　　（五）組織財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)核算狀況；

　�。�六）組織的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。

　　第五條 正式立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在終結(jié)審計(jì)后編制審計(jì)報(bào)告；如果存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要編制并報(bào)送中期審計(jì)報(bào)告：

　�。ㄒ唬�審計(jì)周期過長；

　�。ǘ�）被審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容特別龐雜；

　�。ㄈ�）被審計(jì)期間比較長；

　�。ㄋ模┩话l(fā)事件引起特殊要求；

　�。ㄎ澹┙M織適當(dāng)管理層需要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況的信息；

　�。�六）其他需要提供中期審計(jì)報(bào)告的情況。

　　中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，但中期審計(jì)報(bào)告能夠作為終結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)。中期審計(jì)報(bào)告不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力。

　　第六條 編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　�。ㄒ唬┛陀^性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以可靠的證據(jù)為依據(jù)，實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)，做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。

　�。ǘ�）完整性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到要素齊全，內(nèi)容完整，不遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。

　�。ㄈ�）清晰性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到邏輯性強(qiáng)、突出重點(diǎn)，簡明扼要地闡明事實(shí)和結(jié)論。避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語言。文字應(yīng)當(dāng)通順流暢，用詞準(zhǔn)確，避免使用“幾個(gè)、少數(shù)、大量”等模糊字眼說明情況。

　�。ㄋ模┘皶r(shí)性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制，以便組織適當(dāng)管理層適時(shí)采取有效糾正措施。在保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的前提下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在完成現(xiàn)場審計(jì)后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補(bǔ)充修改后分別送達(dá)各有關(guān)方面。

　�。ㄎ澹�實(shí)用性。審計(jì)報(bào)告所提供的信息，應(yīng)當(dāng)有利于解決經(jīng)營管理中存在的重要問題，并有助于組織實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

　�。�六）建設(shè)性。審計(jì)報(bào)告不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評(píng)價(jià)過去，而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來，應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。

　　（七）重要性。在形成審計(jì)結(jié)論與建議時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性，對(duì)于被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制中存在的嚴(yán)重差異和漏洞以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中有重點(diǎn)的詳細(xì)說明。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還要考慮被審單位接受審計(jì)建議、采取相應(yīng)措施的成本與效益關(guān)系。

　　第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立健全審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核崗位的要求和責(zé)任。復(fù)核層次級(jí)別的具體設(shè)置應(yīng)當(dāng)視審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員配置等各種因素而定。

　　第八條 審計(jì)報(bào)告可以手工編制，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。

　　第九條 內(nèi)部審計(jì)人員需用聯(lián)系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫審計(jì)報(bào)告。

　　第二章 審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素

　　第十條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告因?qū)徲?jì)項(xiàng)目預(yù)定目的的不同而存在差異，一般的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下基本要素：

　　（一）標(biāo)題；

　�。ǘ�）收件人；

　�。ㄈ�）正文；

　�。ㄋ模└郊�；

　　（五）簽章；

　�。�六）報(bào)告日期；

　�。ㄆ撸┢渌�。

　　第十一條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)能反映審計(jì)的性質(zhì)，力求言簡意賅并有利于歸檔和索引。一般應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┍粚徲�(jì)單位名稱；

　�。ǘ�）審計(jì)事項(xiàng)（類別）；

　　（三）審計(jì)期間；

　�。ㄋ模┢渌�。

　　第十二條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是與審計(jì)項(xiàng)目有管理和監(jiān)督責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。一般應(yīng)當(dāng)包括：

　�。ㄒ唬┍粚徲�(jì)單位適當(dāng)管理層；

　　（二）董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者組織中的主要負(fù)責(zé)人；

　�。ㄈ�）組織最高管理當(dāng)局；

　�。ㄋ模┥霞�(jí)主管部門的機(jī)構(gòu)或人員；

　　（五）其它相關(guān)人員。

　　考慮到各個(gè)組織的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式差異，審計(jì)報(bào)告的送達(dá)單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定。

　　第十三條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的正文是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容。一般應(yīng)當(dāng)包括以下項(xiàng)目：

　�。ㄒ唬�審計(jì)概況；

　�。ǘ�）審計(jì)依據(jù)；

　�。ㄈ�） 審計(jì)發(fā)現(xiàn)；

　�。ㄋ模�審計(jì)結(jié)論；

　　（五）審計(jì)建議；

　　（六）其它方面。

　　第十四條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的附件是對(duì)審計(jì)報(bào)告正文進(jìn)行補(bǔ)充說明的文字和數(shù)字材料。一般應(yīng)當(dāng)包括：

　�。ㄒ唬┫嚓P(guān)問題的計(jì)算及分析性復(fù)核審計(jì)過程；

　　（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的詳細(xì)說明；

　�。ㄈ�）被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人的反饋意見；

　�。ㄋ模┯涗泴徲�(jì)人員修改意見、明確審計(jì)責(zé)任、體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告版本的審計(jì)清單；

　　（五）需要提供解釋和說明的其它內(nèi)容。

　　第十五條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由主管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)蓋章，并由以下人員簽字：

　�。ㄒ唬�審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；

　�。ǘ�）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；

　�。ㄈ�）其他經(jīng)授權(quán)的人員。

　　第十六條 審計(jì)報(bào)告日期一般采用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)送出日作為報(bào)告日期。以下情況下使用相關(guān)的日期：

　　（一）因采納組織主管負(fù)責(zé)人的某些修改意見時(shí)；

　　（二）內(nèi)部審計(jì)人員在本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在新的重大問題時(shí)；

　�。ㄈ�） 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在重要疏忽時(shí)；

　�。ㄋ模┢渌�情況。

　　第三章 審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容

　　第十七條 審計(jì)概況是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體情況的介紹和說明。一般主要包括：

　�。ㄒ唬┝㈨�(xiàng)依據(jù)。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況說明審計(jì)項(xiàng)目的來源：

　　1、審計(jì)計(jì)劃安排的項(xiàng)目；

　　2、有關(guān)機(jī)構(gòu)（外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織有關(guān)部門）委托的項(xiàng)目；

　　3、根據(jù)工作需要臨時(shí)安排的項(xiàng)目；

　　4、其它項(xiàng)目。

　�。ǘ�）背景介紹。在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)對(duì)有助于理解審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以及審計(jì)評(píng)價(jià)的以下情況進(jìn)行簡要描述：

　　1、選擇審計(jì)項(xiàng)目的目的和理由；

　　2、被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等；

　　3、上次同類審計(jì)的評(píng)價(jià)情況；

　　4、與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的環(huán)境情況；

　　5、與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的技術(shù)性文件；

　　6、其它情況。

　　（三）整改情況。如有必要，應(yīng)當(dāng)將上次審計(jì)后的整改情況在審計(jì)報(bào)告中加以說明。

　　（四）審計(jì)目標(biāo)與范圍。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)明確地陳述本次審計(jì)的目標(biāo)，并應(yīng)與審計(jì)計(jì)劃中提出的目標(biāo)相一致；還應(yīng)當(dāng)指出本次審計(jì)的活動(dòng)內(nèi)容和所包含的期間。如果存在未進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指出，特別是某些受到限制無法進(jìn)行檢查的項(xiàng)目，應(yīng)說明受限制無法審查的原因。

　�。ㄎ澹�審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)本次審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)說明，并指出針對(duì)這些方面采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果，也可以對(duì)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題做出簡短的敘述及評(píng)論。

　　（六）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是國家有關(guān)部門所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及其它相關(guān)規(guī)范制度。管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是組織管理層已制定或已認(rèn)可的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

　　第十八條 審計(jì)依據(jù)是審計(jì)報(bào)告應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)程序是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)的。當(dāng)確實(shí)無法按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行必要的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中陳述理由，并對(duì)由此可能導(dǎo)致的對(duì)審計(jì)結(jié)論和整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的影響做出必要的說明。

　　第十九條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)與內(nèi)部控制的檢查和測試過程中所得到的積極或消極的事實(shí)，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┧�發(fā)現(xiàn)事實(shí)的現(xiàn)狀，即審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體情況；

　�。ǘ�）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)應(yīng)遵照的標(biāo)準(zhǔn)，如政策、程序和相關(guān)法律法規(guī)；

　�。ㄈ�）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異；

　　（四）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)已經(jīng)或可能造成的影響；

　�。ㄎ澹┧�發(fā)現(xiàn)事實(shí)在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因（包括內(nèi)在原因與環(huán)境原因）。

　　第二十條 審計(jì)結(jié)論是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所做出的職業(yè)判斷和評(píng)價(jià)結(jié)果，表明內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制所持有的態(tài)度和看法。

　　在做出審計(jì)結(jié)論時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)本次審計(jì)的目的和要求，根據(jù)已掌握的證據(jù)和已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員提出的結(jié)論可以是對(duì)經(jīng)營活動(dòng)或內(nèi)部控制的全面評(píng)價(jià)，也可僅限于對(duì)部分經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果必要，審計(jì)結(jié)論還應(yīng)包括對(duì)出色業(yè)績的肯定。

　　第二十一條 審計(jì)建議是內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的方案、措施和辦法。審計(jì)建議可以是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制存在的缺陷和問題提出的改善和糾正的建議；也可以是對(duì)顯著經(jīng)濟(jì)效益和有效內(nèi)部控制提出的表彰和獎(jiǎng)勵(lì)的建議。

　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù)，結(jié)合組織的實(shí)際情況和審計(jì)結(jié)論的性質(zhì)，提出審計(jì)建議。審計(jì)建議可分為以下幾種類型：

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變；

　�。ǘ�）現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變：

　　1、改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)；

　　2、方案實(shí)施的要求；

　　3、方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)；

　　4、未實(shí)施此方案的后果分析。

　　第四章 審計(jì)報(bào)告的基本格式

　　第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員在確認(rèn)有較大必要性的條件下編制規(guī)范的中期審計(jì)報(bào)告。一般中期審計(jì)報(bào)告篇幅較短，應(yīng)當(dāng)清楚地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀況的影響，并提出審計(jì)建議。中期審計(jì)報(bào)告的格式可以根據(jù)實(shí)際需要選擇以下所列格式之一：

　�。ㄒ唬┲衅趯徲�(jì)報(bào)告的基本格式包括：（1）標(biāo)題，可由審計(jì)項(xiàng)目和“中期審計(jì)報(bào)告”兩部分組成；（2）收件人；（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)；（4）審計(jì)建議；（5）附件；（6）簽章；（7）報(bào)告日期。

　　中期審計(jì)報(bào)告一般格式參考范例如下：

關(guān)于“出納付款程序”的中期審計(jì)報(bào)告（標(biāo)題）

公司總經(jīng)理：（收件人）

　　從正在進(jìn)行的公司××年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)部付款內(nèi)部控制程序存在嚴(yán)重缺陷。出納員××保管著公司財(cái)務(wù)專用章及財(cái)務(wù)經(jīng)理私章，可隨時(shí)支取公司款項(xiàng)，在我們的初步審核中，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批的付款××筆，共計(jì)××萬元，如果不采取緊急措施，將可能導(dǎo)致更大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（審計(jì)發(fā)現(xiàn)）

　　根據(jù)上述情況，我們建議財(cái)務(wù)經(jīng)理收回相關(guān)印鑒，對(duì)每一筆公司款項(xiàng)的支付嚴(yán)格審核后才能簽發(fā)，同時(shí)責(zé)成出納員說清××萬元款項(xiàng)的去向，采取各種手段追回款項(xiàng)，并建議臨時(shí)停止出納員的職務(wù)工作。（審計(jì)建議）

　　附件：1. ××
　　2. ××
　　3. ××（附件）

　　審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：××
　　審計(jì)小組成員：××、××

　　　　　　　　　　　　　　　　　　××審計(jì)機(jī)構(gòu)（簽章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　××年××月××日（報(bào)告日期）

　�。ǘ�）中期審計(jì)報(bào)告的備忘格式包括：（1）標(biāo)題，只簡單列示審計(jì)項(xiàng)目即可；（2）收件人；（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)；（4）審計(jì)建議；（5）審計(jì)人員簽章；（6）報(bào)告日期。

　　中期審計(jì)報(bào)告?zhèn)渫�格式參考范例如下�?/p>

資本性支出授權(quán)的中期報(bào)告（標(biāo)題）

供銷部經(jīng)理：（收件人）

　　在審計(jì)貴單位資本性項(xiàng)目的過程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得相應(yīng)的批準(zhǔn)文件。在××個(gè)資本性項(xiàng)目中，我們抽取了××個(gè)進(jìn)行檢查。累計(jì)支出××萬元人民幣。在檔案資料中，均沒有發(fā)現(xiàn)取得相應(yīng)的批準(zhǔn)文件。（審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事件）

　　造成這種結(jié)果的原因是：最近改組重建的會(huì)計(jì)部門還沒有在項(xiàng)目建設(shè)之前授權(quán)專門的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn)；另外，采購訂單的復(fù)核、批準(zhǔn)還沒有建立相應(yīng)的程序。（審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因）

　　為了確保按照企業(yè)管理當(dāng)局的意圖對(duì)資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制，我們建議貴單位應(yīng)該授權(quán)專門人員負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，在實(shí)施采購之前，采購訂單應(yīng)該與經(jīng)過批準(zhǔn)的文件進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證。（審計(jì)建議）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　審計(jì)員：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×××（簽章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　××年××月××日（報(bào)告日期）

　　第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制終結(jié)審計(jì)報(bào)告。終結(jié)審計(jì)報(bào)告的基本格式包括：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）審計(jì)概況（立項(xiàng)依據(jù)及背景介紹，上次審計(jì)后的整改情況說明，審計(jì)目的和范圍，審計(jì)重點(diǎn)等）；（4）審計(jì)依據(jù)；（5）審計(jì)發(fā)現(xiàn)；（6）審計(jì)結(jié)論；（7）審計(jì)建議；（8）附件；（9）簽章；（10）報(bào)告日期。

　　終結(jié)審計(jì)報(bào)告基本格式參考范例如下：

關(guān)于××公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)報(bào)告（標(biāo)題）

××公司總經(jīng)理：（收件人）

　　為了配合今年年底公司組織的行業(yè)檢查活動(dòng)，我們臨時(shí)調(diào)整了審計(jì)計(jì)劃，組成了以王××為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的5人審計(jì)小組，對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行了局部審計(jì)，旨在自我評(píng)價(jià)，消除內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，改善公司管理水平，爭取在行業(yè)評(píng)比中獲得優(yōu)異成績。我們的審計(jì)目標(biāo)是測試內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面是否存在漏洞，尋找與同行業(yè)其他企業(yè)的差距。審計(jì)涉及的期間是20××年1月1日至20××年12月31日。審核的范圍包括會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)，財(cái)務(wù)管理制度等方面。（審計(jì)概況）

　　我們按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施本項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，并采用了我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用的必要的審計(jì)程序，根據(jù)抽查結(jié)果，我們認(rèn)為，下列情況應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注：

　　1、沒有定期進(jìn)行銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)。截至我們進(jìn)行審計(jì)時(shí)，銀行對(duì)賬單的調(diào)節(jié)工作已延誤了四個(gè)月，嚴(yán)重削弱了公司對(duì)資金安全性的控制。（見附件第××頁）

　　2、由于沒有防止投資收益賬戶上舞弊行為的控制程序，導(dǎo)致超過100，000元的股利被非法挪用。（見附件第××頁）

　　3、……（審計(jì)發(fā)現(xiàn)）

　　除上述問題外，我們認(rèn)為，組織管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)在整體上是符合公司的實(shí)際情況的，其運(yùn)行取得了預(yù)期的效果。（審計(jì)結(jié)論）

　　我們認(rèn)為，上述問題的發(fā)生，主要原因是相關(guān)職位人員配備不足，不相容職務(wù)未予以分離。建議財(cái)務(wù)部門健全資金控制制度，并招聘一名有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員充實(shí)相關(guān)職位。（審計(jì)建議）

　　附件：1. ××
　　2. ××
　　3. ××（附件）

　　審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：×××
　　審計(jì)小組成員：×××
　　　　　　　　　×××

　　　　　　　　　　　　　　　　　　××審計(jì)機(jī)構(gòu)（簽章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　××年××月××日（報(bào)告日期）

　　第五章 審計(jì)報(bào)告編制的程序和方法

　　第二十四條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)在結(jié)束現(xiàn)場審計(jì)工作之后進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照以下程序編制審計(jì)報(bào)告：

　�。ㄒ唬�   做好相關(guān)準(zhǔn)備工作；

　�。ǘ�）   編制審計(jì)報(bào)告初稿；

　�。ㄈ�）   征求被審計(jì)單位意見；

　�。ㄋ模�   復(fù)核、修訂審計(jì)報(bào)告并最后定稿。

　　第二十五條 內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

　�。ㄒ唬﹫�(bào)告的整體或具體格式；

　　（二）可能的發(fā)送對(duì)象，以及報(bào)告收件人的姓名和職位；

　�。ㄈ�）審計(jì)目的、范圍等的表述；

　　（四）審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)委托書；

　　（五）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述；

　　（六）用以支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的各種信息，包括：附錄、說明和圖表；

　　（七）特別敏感的內(nèi)容，包括：在報(bào)告中對(duì)于機(jī)密內(nèi)容的披露程度；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可能性反應(yīng)，以及內(nèi)部政策等；

　　（八）其他需要考慮的重要報(bào)告事項(xiàng)。

　　第二十六條 審計(jì)報(bào)告初稿由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者由其授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目小組其他成員起草。如由其他人員起草時(shí)，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目小組進(jìn)行討論，并根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻啞＞幹茖徲?jì)報(bào)告充分應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求。

　　第二十七條 在審計(jì)報(bào)告正式提交之前，審計(jì)項(xiàng)目小組應(yīng)與被審計(jì)單位及其相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)、充分的溝通。

　　審計(jì)項(xiàng)目小組與被審計(jì)單位的溝通，應(yīng)當(dāng)根據(jù)溝通內(nèi)容的要求，選擇會(huì)議形式或個(gè)人交談形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通時(shí)，應(yīng)注意溝通技巧，進(jìn)行平等、誠懇、恰當(dāng)、充分的交流。

　　審計(jì)項(xiàng)目小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)溝通結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告適當(dāng)進(jìn)行處理。

　　第二十八條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由被授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目小組成員以及審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核和適當(dāng)?shù)男抻�。審�?jì)報(bào)告復(fù)核、修改后，再經(jīng)與組織適當(dāng)管理層充分溝通后，由經(jīng)授權(quán)人員簽章，提交給審計(jì)項(xiàng)目有責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。

　　第二十九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，采用以下方法編制審計(jì)報(bào)告：

　　（一）考慮審計(jì)報(bào)告使用者的各種合理需求。有些事項(xiàng)或后續(xù)審計(jì)結(jié)果與本次審計(jì)結(jié)論沒有直接關(guān)系或關(guān)系不重要，但需審計(jì)人員向報(bào)告收件人如組織管理當(dāng)局反映提請(qǐng)關(guān)注，此類事項(xiàng)和情況應(yīng)適當(dāng)寫入審計(jì)報(bào)告。

　　（二）反映被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)成績。對(duì)被審計(jì)單位的突出業(yè)績應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)說明。

　�。ㄈ�）反映改進(jìn)的計(jì)劃和行動(dòng)。由于受到審計(jì)目標(biāo)和準(zhǔn)備工作的制約，或受到審計(jì)過程中新發(fā)生情況的影響，審計(jì)范圍可能與年度審計(jì)計(jì)劃或最初擬定的范圍不一致，必要時(shí)可在審計(jì)報(bào)告中指出所改進(jìn)的計(jì)劃與所采取的行動(dòng)。

　�。ㄋ模┙沂緦�(dǎo)致問題產(chǎn)生的外部不利因素的影響。

　�。ㄎ澹┎捎谜�面的、積極的語言。對(duì)審計(jì)過程中揭示的消極的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在不損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和聲譽(yù)的前提下，應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位的意見及可能對(duì)其造成的不利影響，客觀準(zhǔn)確地以被審計(jì)單位可接受的語言寫入審計(jì)報(bào)告。

　�。�六）運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膱D表和腳注。審計(jì)報(bào)告可以運(yùn)用適當(dāng)?shù)膱D表和腳注，以增強(qiáng)靈活性，快速準(zhǔn)確直觀地揭示和傳遞提供審計(jì)信息。

　　第六章 審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、發(fā)送和保存

　　第三十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度。由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主持現(xiàn)場全面復(fù)核；由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)主管主持非現(xiàn)場重點(diǎn)復(fù)核；由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人主持非現(xiàn)場總體復(fù)核。三級(jí)復(fù)核的分工，可由組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自行決定。各級(jí)復(fù)核的主持人在必要時(shí)可以授權(quán)他人行使權(quán)力，但責(zé)任仍由主持人承擔(dān)。

　　第三十一條 審計(jì)報(bào)告復(fù)核主要包括形式復(fù)核和內(nèi)容復(fù)核。

　　（一）形式復(fù)核。一般包括：

　　1、審計(jì)項(xiàng)目名稱是否準(zhǔn)確，描述是否恰當(dāng)；

　　2、被審計(jì)單位的名稱和地址是否可靠；

　　3、審計(jì)日期是否準(zhǔn)確，審計(jì)報(bào)告格式是否規(guī)范；

　　4、審計(jì)報(bào)告收件人是否為適當(dāng)?shù)陌l(fā)送對(duì)象，職位、名稱、地址是否正確；

　　5、審計(jì)報(bào)告是否表示希望獲得被審計(jì)單位的回應(yīng)；

　　6、審計(jì)報(bào)告是否需要目錄頁，目錄頁的位置是否恰當(dāng)，頁碼索引是否前后一致；

　　7、審計(jì)報(bào)告中的附件序號(hào)與附件的實(shí)際編號(hào)是否對(duì)應(yīng)；

　　8、審計(jì)報(bào)告是否征求被審計(jì)單位意見；

　　9、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核手續(xù)是否完整。

　�。ǘ�）內(nèi)容復(fù)核。一般包括：

　　1、背景情況的介紹是否真實(shí)，語氣是否適當(dāng)；

　　2、審計(jì)范圍和目標(biāo)是否明確，審計(jì)范圍是否受限；

　　3、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述是否真實(shí)，證據(jù)是否充分；

　　4、簽發(fā)人是否恰當(dāng)，簽發(fā)人與收件人的級(jí)別是否相稱5、參與審計(jì)人員的名單是否列示完整，排名是否正確；

　　6、報(bào)告收件人是否恰當(dāng)，有無遺漏，姓名與職位是否正確；

　　7、標(biāo)題的使用是否適當(dāng)；

　　8、審計(jì)結(jié)論的表述是否準(zhǔn)確；

　　9、審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)的引用是否適當(dāng)；

　　10、審計(jì)建議是否可行。

　　第三十二條 審計(jì)報(bào)告的發(fā)送范圍一般限于組織內(nèi)部，通常可根據(jù)組織的一般要求和審計(jì)活動(dòng)本身的性質(zhì)來確定發(fā)送對(duì)象。

　　第三十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)具體情況，決定是否將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告送交組織外部的相關(guān)部門和人員，或者是將審計(jì)報(bào)告的部分內(nèi)容呈送組織外部的相關(guān)部門和人員。在決定對(duì)外報(bào)送內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或組織適當(dāng)管理層的批準(zhǔn)程序。

　　第三十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告的保密性要求，充分考慮審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f方式的恰當(dāng)性。一般應(yīng)當(dāng)采取派專人直接傳遞、特快專遞、郵政服務(wù)和辦公室當(dāng)面?zhèn)鬟f等方式進(jìn)行報(bào)告?zhèn)鬟f。

　　第三十五條 組織應(yīng)當(dāng)制定制度性文件，對(duì)審計(jì)報(bào)告的發(fā)送對(duì)象和各種傳遞方式做出規(guī)定，防止報(bào)告在傳遞過程中被延誤、丟失或誤投。

　　第三十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保留審計(jì)報(bào)告副本。審計(jì)報(bào)告以及其它業(yè)務(wù)文檔應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織管理層制定的審計(jì)檔案管理制度納入檔案管理，加以分類并且妥善保存。

　　第三十七條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)在適當(dāng)?shù)姆秶�予以公開。

　　第七章 附則

　　第三十八條 本指南由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

　　第三十九條 本指南自2009年1月1日起施行。