第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范審計機關(guān)及其審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行為，保證審計質(zhì)量，明確審計責任，防范審計風險，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準則。

　　第二條 本準則是審計機關(guān)及其審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務應當遵循的職業(yè)標準，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。

　　第三條 審計機關(guān)及其審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，適用本準則。其他組織或者人員接受審計機關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務，也適用本準則。

　　第四條 在財政收支、財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動中，履行法定職責、遵守法律法規(guī)、建立健全內(nèi)部控制、按照適用會計準則和相關(guān)會計制度編報財務會計報告、提高管理和資金使用績效，是被審計單位的責任。

　　依據(jù)法律法規(guī)和本準則的規(guī)定，對被審計單位履行相關(guān)責任的活動獨立實施審計并作出審計結(jié)論，是審計機關(guān)的責任。

　　第五條 審計的目標是監(jiān)督被審計單位財政收支、財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。

　　真實性是指反映財政收支、財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的信息與實際情況相符合的程度。

　　合法性是指財政收支、財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動遵守法律法規(guī)的情況。

　　效益性是指財政收支、財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性等。

　　第六條 審計機關(guān)的審計業(yè)務包括審計、經(jīng)濟責任審計和專項審計調(diào)查。

　　前款所稱經(jīng)濟責任審計是對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人履行經(jīng)濟責任情況進行的審計。專項審計調(diào)查是審計機關(guān)運用審計方法和其他調(diào)查方法，為從政策、體制和制度角度分析問題，提出意見和建議，而對預算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進行的調(diào)查。

　　除對某一類審計業(yè)務作出特別規(guī)定外，本準則的其他條款適用于各種類型的審計業(yè)務。

　　第七條 審計機關(guān)組織實施的一個審計項目，可以包括多項審計目標，涉及多種審計業(yè)務類型。

　　第八條 審計機關(guān)及其審計人員執(zhí)行審計業(yè)務應當依據(jù)年度審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取適當、充分的審計證據(jù)，作出審計結(jié)論。

　　審計機關(guān)應當委派具備相應資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務，并建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度。

　　第九條 審計機關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責的情況及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。

　　第十條 本準則的條款分為約束性條款和指導性條款。

　　約束性條款是審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務必須遵守的職業(yè)要求。使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款。

　　指導性條款是對相關(guān)概念的定義、對約束性條款的解釋或者提供良好審計實務的指導意見。使用“可以”或者未使用“應當”、“不得”詞匯的條款為指導性條款。

　　第十一條 審計機關(guān)應當在審計報告中陳述遵守本準則的情況。

　　未遵守本準則的約束性條款并對審計結(jié)論有重要影響的，應當在審計報告中說明未遵守的相關(guān)條款及其原因，以及對審計結(jié)論的影響。

　　第二章 審計機關(guān)和審計人員

　　第十二條 審計機關(guān)及其審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當滿足本準則規(guī)定的資格、能力、條件和職業(yè)要求。

　　第十三條 審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備下列條件：

　　（一）符合法定的審計職責和權(quán)限；

　�。ǘ�）有職業(yè)勝任能力的審計人員；

　�。ㄈ�）建立適當?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度；

　�。ㄋ模┍匦璧慕�(jīng)費和其他工作條件。

　　第十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當滿足下列要求：

　　（一）遵守法律法規(guī)和審計準則；

　�。ǘ�）恪守職業(yè)道德規(guī)范；

　�。ㄈ�）保持應有的獨立性；

　　（四）具備職業(yè)勝任能力；

　�。ㄎ澹┢渌�職業(yè)要求。

　　第十五條 審計人員應當依照法律法規(guī)規(guī)定的審計職責、權(quán)限、程序和審計準則要求，開展審計工作。

　　第十六條 審計人員應當恪守正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本職業(yè)道德原則。

　　第十七條 審計人員應當正直坦誠，做到：

　�。ㄒ唬┏缟袊�家利益和公共利益；

　�。ǘ�）堅持原則，不屈從于外部壓力；

　�。ㄈ�）不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題、不歪曲審計結(jié)論。

　　第十八條 審計人員應當客觀公正，做到：

　　（一）以適當、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論；

　　（二）實事求是地評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題；

　�。ㄈ�）保持不偏不倚的立場和態(tài)度，避免偏見。

　　第十九條 審計人員應當勤勉盡責，做到：

　�。ㄒ唬┚礃I(yè)奉獻，認真履行應盡的審計職責；

　　（二）嚴謹細致，保證審計工作的質(zhì)量；

　�。ㄈ�）勤勉高效，及時完成所承擔的審計業(yè)務；

　�。ㄋ模┝疂嵶月�，不利用職權(quán)謀取私利。

　　第二十條 審計人員應當保守其在執(zhí)行審計業(yè)務中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和工作秘密。

　　審計人員執(zhí)行審計業(yè)務取得的資料和形成的審計記錄，未經(jīng)批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。

　　第二十一條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持應有的獨立性，并避免對獨立性可能造成損害的下列情形：

　�。ㄒ唬┡c被審計單位負責人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；

　�。ǘ�）與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關(guān)系；

　�。ㄈ�）對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務進行審計；

　�。ㄋ模┛赡軗p害獨立性的其他情形。

　　第二十二條 審計人員從事審計業(yè)務以外的其他活動時，應當考慮該活動對審計獨立性可能帶來的影響。

　　審計人員不得參與被審計單位的業(yè)務管理活動。

　　第二十三條 審計機關(guān)組成審計組時，應當了解審計組成員可能損害獨立性的情形，并要求審計人員作出承諾。

　　審計機關(guān)應當采取下列措施，避免損害審計的獨立性：

　�。ㄒ唬┮婪ㄒ�求相關(guān)審計人員回避；

　�。ǘ�）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務的范圍作出限制；

　�。ㄈ�）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復核程序。

　　第二十四條 審計機關(guān)應當建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務長期與同一被審計單位接觸可能對其獨立性造成的損害。

　　第二十五條 審計機關(guān)聘請外部人員參加審計業(yè)務或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定時，應當評估其獨立性。

　　外部人員的獨立性可能受到損害的，審計機關(guān)不得聘請。

　　第二十六條 審計人員應當具備與其從事審計業(yè)務相適應的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗。

　　審計機關(guān)應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業(yè)勝任能力。

　　被審計單位的信息技術(shù)環(huán)境對審計目標的實現(xiàn)有重大影響的，審計組的整體勝任能力應當包括信息技術(shù)方面的勝任能力，能夠滿足完成下列工作的要求：

　�。ㄒ唬┇@取審計所需要的電子數(shù)據(jù)；

　�。ǘ�）分析電子數(shù)據(jù)；

　　（三）檢查信息系統(tǒng)。

　　第二十七條 新錄用的審計人員，應當通過必要的培訓，經(jīng)考試或者考核合格，取得相應崗位資格后才能執(zhí)行審計業(yè)務。

　　新錄用的審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當由具備相應資格的審計人員對其進行指導。

　　第二十八條 晉升或者轉(zhuǎn)任的審計人員，應當經(jīng)過相應級職、專業(yè)和信息技術(shù)資格培訓，通過考試或者考核合格后才能執(zhí)行審計業(yè)務。

　　第二十九條 審計機關(guān)應當建立和實施繼續(xù)教育、培訓制度。

　　審計機關(guān)對審計人員的培訓應當達到規(guī)定的時間和質(zhì)量要求。

　　審計人員通過參加繼續(xù)教育、培訓活動和執(zhí)行審計業(yè)務，不斷優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，更新職業(yè)技能，積累工作經(jīng)驗，保持持續(xù)的職業(yè)勝任能力。

　　第三十條 審計機關(guān)應當建立和實施審計人員業(yè)績評價考核制度和獎懲激勵機制。

　　第三十一條 審計機關(guān)聘請外部人員參加審計業(yè)務或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定時，應當評估其職業(yè)勝任能力。

　　第三十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當性和充分性，得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

　　第三十三條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當從下列方面保持與被審計單位的職業(yè)關(guān)系：

　　（一）與被審計單位充分溝通并聽取其意見；

　　（二）客觀公正作出審計結(jié)論，尊重并維護被審計單位的合法權(quán)益；

　�。ㄈ�）嚴格執(zhí)行審計工作紀律；

　�。ㄋ模┍３至己玫穆殬I(yè)形象和信譽。

　　第三章 審計計劃

　　第三十四條 審計機關(guān)應當根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定的審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。

　　編制年度審計項目計劃應當從實際出發(fā)，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復審計。

　　編制年度審計項目計劃應當考慮審計工作發(fā)展規(guī)劃、滾動項目計劃和以前年度審計情況。有數(shù)據(jù)分析能力的審計機關(guān)，在編制年度審計項目計劃時可以利用數(shù)據(jù)分析結(jié)果。

　　第三十五條 審計機關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃：

　�。ㄒ唬┱{(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；

　　（二）對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目；

　　（三）考慮備選審計項目優(yōu)先順序和可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。

　　第三十六條 審計機關(guān)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目：

　　（一）國家和地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展狀況；

　�。ǘ�）政府工作中心；

　�。ㄈ�）本級人大、政府對審計工作的要求和交辦事項；

　　（四）有關(guān)部門委托或者提請審計機關(guān)審計的事項；

　　（五）群眾舉報、公眾關(guān)注的事項；

　�。�六）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認為應當列入審計的事項；

　�。ㄆ撸┢渌�方面的需求。

　　第三十七條 審計機關(guān)對初選審計項目應當進行可行性研究，并確定初選審計項目的審計目標、審計范圍、審計重點和其他重要事項。

　　進行可行性研究應當重點調(diào)查下列內(nèi)容：

　　（一）與確定和實施審計項目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；

　�。ǘ�）管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務及其開展情況；

　�。ㄈ�）財政收支、財務收支狀況及結(jié)果；

　�。ㄋ模┫嚓P(guān)的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)情況；

　�。ㄎ澹┕芾砗捅O(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；

　　（六）以前年度審計的情況；

　�。ㄆ撸┢渌�相關(guān)內(nèi)容。

　　審計機關(guān)對上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)的審計項目，可以不進行可行性研究。

　　第三十八條 審計機關(guān)在調(diào)查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序：

　�。ㄒ唬╉椖恐匾�程度，考慮在經(jīng)濟社會發(fā)展中的重要性、政府及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；

　�。ǘ�）項目風險水平，考慮項目規(guī)模、管理和控制狀況等；

　�。ㄈ�）審計預期效果；

　�。ㄋ模�審計頻率和覆蓋面；

　　（五）項目對審計資源的要求。

　　第三十九條 下列審計項目應當作為必選審計項目：

　�。ㄒ唬┓�律法規(guī)規(guī)定每年應當審計的項目；

　�。ǘ�）本級人民政府要求審計的項目；

　�。ㄈ�）上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)的審計項目。

　　第四十條 審計機關(guān)根據(jù)項目評估結(jié)果，確定應當納入年度審計項目計劃的項目名稱及其業(yè)務類型。

　　對于預算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，符合下列情形的，可以考慮開展專項審計調(diào)查：

　　（一）以反映有關(guān)政策貫徹情況、管理體制運行情況和制度執(zhí)行情況為主要目標的；

　�。ǘ�）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；

　�。ㄈ�）事項涉及大量非財務數(shù)據(jù)的；

　�。ㄋ模┢渌�適宜開展專項審計調(diào)查的。

　　第四十一條 審計機關(guān)應當對確定的審計項目配置審計資源，包括：

　　（一）人力資源，即確定承擔項目審計任務的單位和人員；

　�。ǘ�）審計時間，即確定單個項目的審計時間總量和審計起止時間，并考慮不同項目時間安排的均衡性；

　�。ㄈ�）技術(shù)裝備，即確定審計項目所需要的計算機設備及專業(yè)測量測試設備等；

　　（四）審計經(jīng)費，即根據(jù)第一、二、三項測算的工作量和其他必要的成本支出，分配審計經(jīng)費。

　　第四十二條 審計機關(guān)編制的年度審計項目計劃應當包括下列基本內(nèi)容：

　�。ㄒ唬�審計項目名稱；

　�。ǘ�）審計目標，即實施審計項目預期要完成的任務和實現(xiàn)的結(jié)果；

　�。ㄈ�）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；

　　（四）審計重點；

　　（五）審計項目組織和實施單位；

　　（六）審計資源；

　�。ㄆ撸┢渌�重要內(nèi)容。

　　第四十三條 審計機關(guān)編制年度審計項目計劃可以采用信息化方式或其他方式。前者應當在管理信息系統(tǒng)中設置審計項目基本信息要素，便于計劃管理和項目實施的信息共享；后者采取文字說明、表格或者二者相結(jié)合的形式。

　　第四十四條 審計機關(guān)同一年度內(nèi)對同一被審計單位實施不同的審計項目，應當在人員和時間安排上進行協(xié)調(diào)，盡量避免對同一被審計單位進行不必要的重復審計。

　　第四十五條 審計機關(guān)直接審計下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，應當列入直接審計的審計機關(guān)年度審計項目計劃，并及時通知下級審計機關(guān)。

　　第四十六條 審計機關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計。對于上級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，下級審計機關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的審計機關(guān)審批。

　　獲得授權(quán)的審計機關(guān)應當將授權(quán)的審計事項列入年度審計項目計劃。

　　第四十七條 審計機關(guān)根據(jù)中國政府及其機構(gòu)與國際組織、外國政府及其機構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計機關(guān)要求，確定對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目的年度審計項目計劃。

　　第四十八條 審計機關(guān)審計項目計劃管理部門與業(yè)務部門或者派出機構(gòu)，應當建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機制。

　　調(diào)查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務部門或者派出機構(gòu)為主實施；備選審計項目排序、配置審計資源和編制年度審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

　　第四十九條 年度審計項目計劃草案應當按照審計機關(guān)審批程序予以審定。

　　審計機關(guān)在審定年度審計項目計劃草案前，根據(jù)需要，可以組織專家進行論證。

　　第五十條 審計機關(guān)應當將年度審計項目計劃向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告。

　　第五十一條 審計機關(guān)應當將年度審計項目計劃下達項目組織和實施單位執(zhí)行。

　　年度審計項目計劃一經(jīng)下達，項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。

　　第五十二條 年度審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，可以按照規(guī)定程序調(diào)整：

　�。ㄒ唬┍炯壢嗣裾�府臨時交辦審計項目的；

　　（二）突發(fā)重大事件需要進行審計的；

　�。ㄈ�）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導致原計劃無法實施的；

　�。ㄋ模┬枰�更換審計項目實施單位的；

　�。ㄎ澹�審計目標、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；

　�。�六）其他需要調(diào)整的情形。

　　第五十三條 審計機關(guān)應當指導下級審計機關(guān)編制年度審計項目計劃，提出下一級審計機關(guān)重點審計領(lǐng)域或者審計項目安排的指導意見。

　　第五十四條 年度審計項目計劃確定審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關(guān)業(yè)務部門應當編制審計工作方案。

　　審計機關(guān)業(yè)務部門編制審計工作方案，應當根據(jù)年度審計項目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進行可行性研究的情況，對審計目標、范圍、重點等進行細化。必要時，開展進一步調(diào)查或者進行試審。

　　第五十五條 審計工作方案的內(nèi)容主要包括：

　�。ㄒ唬�審計目標；

　�。ǘ�）審計范圍；

　�。ㄈ�）審計重點；

　�。ㄋ模�審計組織；

　�。ㄎ澹┕ぷ饕�求。

　　第五十六條 審計機關(guān)業(yè)務部門編制的審計工作方案應當按照審計機關(guān)的審批程序?qū)徟�。在年度審計項目計劃確定的實施審計起始時間之前，下達到審計組。

　　審計機關(guān)批準審計工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進行論證。

　　第五十七條 審計機關(guān)業(yè)務部門根據(jù)審計實施情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進行補充和調(diào)整，并按原審批程序報批。

　　第五十八條 審計項目以聯(lián)網(wǎng)審計方式實施的，其年度審計項目計劃所確定的審計目標、審計范圍和審計時間，應當適應聯(lián)網(wǎng)審計方式的要求，體現(xiàn)在線審計的特點。

　　第五十九條 審計機關(guān)應當跟蹤、檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

　　審計項目實施單位應當向下達審計項目計劃的審計機關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。

　　第六十條 審計機關(guān)應當按照國家有關(guān)規(guī)定，建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度。

　　第四章 審計實施

　　第一節(jié) 審計實施方案

　　第六十一條 審計機關(guān)應當在實施審計前組成審計組。

　　審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長可以根據(jù)需要在其他成員中確定副組長、主審，委托其履行審計組組長的部分職責。

　　第六十二條 審計機關(guān)應當按照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達審計通知書。

　　審計通知書的內(nèi)容包括：被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單、被審計單位配合審計工作等要求。

　　第六十三條 審計組實施審計，應當考慮被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施，編制審計實施方案，以控制審計風險。

　　對于審計機關(guān)已經(jīng)下達審計工作方案的，審計組應當按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

　　第六十四條 審計組編制審計實施方案，應當調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：

　　（一）確定職業(yè)判斷適用的標準；

　�。ǘ�）識別可能存在的問題；

　�。ㄈ�）判斷問題的重要性；

　　（四）評估存在重要問題的可能性，并確定審計應對措施；

　�。ㄎ澹┰u價獲取的審計證據(jù)的適當性和充分性。

　　第六十五條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境：

　�。ㄒ唬﹩挝活愋�、組織結(jié)構(gòu)；

　　（二）職責范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務活動及其目標；

　　（三）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

　　（四）財政財務管理體制和業(yè)務管理體制；

　�。ㄎ澹┻m用的業(yè)績指標體系及業(yè)績評價情況；

　�。�六）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

　�。ㄆ撸┬畔⑾到y(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)的情況；

　�。ò耍┮酝�接受審計和監(jiān)管情況；

　�。ň牛┢渌�需要了解的情況。

　　第六十六條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

　�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境，包括管理理念、組織結(jié)構(gòu)、責權(quán)配置、人力資源制度等；

　�。ǘ�）風險評估，即被審計單位識別、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，以及采取的應對措施；

　�。ㄈ�）控制活動，即根據(jù)風險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護控制、預算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；

　�。ㄋ模┬畔⑴c溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通；

　�。ㄎ澹�對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設計及其運行有效性的監(jiān)督檢查，包括內(nèi)部審計職責及其履行情況等。

　　第六十七條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)情況：

　　（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；

　�。ǘ�）應用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、一致性等方面的控制。

　　第六十八條 審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境：

　　（一）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

　　（二）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；

　�。ㄈ�）觀察有關(guān)業(yè)務活動及其場所、設施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

　　（四）追蹤有關(guān)業(yè)務的處理過程；

　　（五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　第六十九條 審計人員根據(jù)審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

　　對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第七十條 審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，可以選擇下列標準作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

　�。ㄒ唬┓�律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

　�。ǘ�）國家有關(guān)方針和政策；

　�。ㄈ�）預算、計劃和合同；

　　（四）會計準則和會計制度；

　　（五）國家和行業(yè)的技術(shù)標準；

　�。�六）被審計單位的管理制度和績效目標；

　�。ㄆ撸┍粚徲媶挝坏臍v史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；

　�。ò耍┕�認的業(yè)務慣例或者良好實務；

　�。ň牛�專業(yè)機構(gòu)或者專家的意見；

　�。ㄊ�）其他標準。

　　審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標準的適用性。

　　第七十一條 職業(yè)判斷所選擇的標準應當具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認性。

　　標準不一致時，審計人員應當采用權(quán)威的和公認程度高的標準。

　　第七十二條 審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境過程中，應當根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗，分析被審計單位的內(nèi)部控制情況，識別被審計單位可能存在的問題。

　　第七十三條 審計人員應當運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。審計人員判斷重要性時，可以綜合考慮下列因素：

　　（一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

　�。ǘ�）是否屬于法律法規(guī)和政策明令禁止的問題；

　�。ㄈ�）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；

　　（四）可能存在的問題涉及的數(shù)量或者金額；

　�。ㄎ澹┦欠裆婕罢�策、體制或者制度的嚴重缺陷；

　　（六）是否屬于信息系統(tǒng)設計缺陷；

　　（七）立法機關(guān)、政府和公眾的關(guān)注程度；

　�。ò耍┬枰�考慮的其他因素。

　　審計人員實施審計時，應當根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題。

　　第七十四條 需要對財務報表發(fā)表審計意見的，審計人員應當根據(jù)職業(yè)界的要求確定和運用重要性。

　　第七十五條 審計組應當評估被審計單位存在重要問題的可能性，據(jù)以確定審計范圍和審計事項，并針對審計事項進一步明確具體審計目標、范圍和內(nèi)容，確定審計應對措施。

　　第七十六條 審計組針對審計事項確定的審計應對措施包括：

　�。ㄒ唬┛紤]對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試內(nèi)部控制的有效性；

　　（二）考慮對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查信息系統(tǒng)的有效性；

　�。ㄈ�）確定主要審計步驟和方法；

　�。ㄋ模┐_定審計時間；

　　（五）確定執(zhí)行審計的人員；

　�。�六）其他必要安排。

　　第七十七條 審計組在分配審計資源時，應當向重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員和安排充足的審計時間，并考慮特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。

　　第七十八條 審計人員認為存在下列情形之一的，應當測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

　　（一）某項內(nèi)部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

　�。ǘ�）僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù)。

　　審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

　　被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

　　第七十九條 審計人員認為存在下列情形之一的，可以檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性：

　　（一）僅實施電子數(shù)據(jù)審計不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù)；

　�。ǘ�）電子數(shù)據(jù)中出現(xiàn)某類差異次數(shù)頻繁的。

　　審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機技術(shù)和工具，檢查中應當避免對被檢查系統(tǒng)的正常運行造成不良影響。

　　第八十條 審計人員實施審計時，應當持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，并及時作出修正，調(diào)整審計應對措施。

　　第八十一條 審計組在調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境并確定審計應對措施的基礎(chǔ)上，編制審計實施方案。

　　第八十二條 審計實施方案的主要內(nèi)容包括：

　�。ㄒ唬┚幹埔罁�(jù)，包括國家審計準則、年度審計項目計劃、審計工作方案；

　�。ǘ�）被審計單位基本情況；

　�。ㄈ�）審計目標；

　　（四）審計事項及其具體審計目標、范圍、內(nèi)容及審計應對措施；

　　（五）審計起止時間；

　�。�六）審計工作量和經(jīng)費預算；

　�。ㄆ撸┚幹迫掌冢�

　�。ò耍┢渌麅�(nèi)容。

　　被審計單位信息系統(tǒng)對審計過程和結(jié)果有重大影響的，審計實施方案中應當包括針對信息系統(tǒng)審計的程序和方法。

　　第八十三條 隨著審計工作的不斷深入，審計組可以根據(jù)實際情況對審計實施方案進行補充和調(diào)整。

　　遇有下列情形之一的，審計組應當及時補充和調(diào)整審計實施方案：

　�。ㄒ唬┠甓葘徲嬳椖坑媱�、審計工作方案調(diào)整的；

　�。ǘ�）審計目標發(fā)生重大變化的；

　�。ㄈ�）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

　�。ㄋ模┍粚徲媶挝患捌洵h(huán)境發(fā)生重大變化的；

　�。ㄎ澹┲匾獙徲嬍马椪{(diào)整的；

　�。�六）其他需要調(diào)整的。

　　第八十四條 審計實施方案的制定和調(diào)整應當經(jīng)審計組組長審定。

　　審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應當由審計組組長征得審計機關(guān)負責人同意：

　�。ㄒ唬�審計目標；

　�。ǘ�）審計范圍；

　�。ㄈ�）審計組組長；

　�。ㄋ模┈F(xiàn)場審計結(jié)束時間。

　　第八十五條 審計機關(guān)認為必要時，應當對審計組制定的審計實施方案進行審定。對審計機關(guān)審定的審計實施方案，在審計實施過程中進行重大調(diào)整的，由審計組報審計機關(guān)批準。

　　第八十六條 審計實施方案應當采取文字說明、審計程序表、調(diào)整對照表等形式加以記載。

　　第二節(jié) 審計證據(jù)

　　第八十七條 審計人員應當獲取適當、充分的審計證據(jù)，為審計結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。

　　審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部信息，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境和對確定的審計事項進行審查所獲取的審計證據(jù)。

　　第八十八條 審計人員應當按照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。

　　第八十九條 審計人員獲取的審計證據(jù)，應當具有適當性和充分性。

　　適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。可靠是指審計證據(jù)真實、可信。

　　充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，與審計的范圍和程度有關(guān)。審計人員在考慮存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

　　第九十條 審計人員考慮審計證據(jù)的相關(guān)性時應當關(guān)注下列方面：

　�。ㄒ唬┮环N取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標相關(guān)，而與其他具體審計目標無關(guān)；

　�。ǘ�）針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。

　　第九十一條 審計人員可以從下列方面考慮審計證據(jù)的可靠性：

　�。ㄒ唬�從外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；

　�。ǘ�）內(nèi)部控制健全有效情況下生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下生成的審計證據(jù)更可靠；

　�。ㄈ�）從數(shù)據(jù)庫直接采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)比經(jīng)被審計單位對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)加工處理后提交的數(shù)據(jù)更可靠；

　�。ㄋ模┲苯荧@取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；

　�。ㄎ澹┮约堎|(zhì)、電子或者其他介質(zhì)記錄的審計證據(jù)比口頭提供的審計證據(jù)更可靠；

　�。�六）原件形式的審計證據(jù)比復制件形式的審計證據(jù)更可靠。

　　不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。

　　第九十二條 審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。

　　采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應當保證其與被審計單位原始電子數(shù)據(jù)的一致性，并記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

　　第九十三條 審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。

　　第九十四條 存在下列情形之一的，審計人員可以考慮對審計事項中的全部項目進行審查：

　�。ㄒ唬�審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；

　�。ǘ�）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據(jù)的；

　　（三）由于審計事項本身的特征或者由于使用信息技術(shù)，對全部項目進行審查符合成本效益原則的。

　　第九十五條 審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

　�。ㄒ唬┐箢~或者關(guān)鍵項目；

　�。ǘ�）數(shù)量或者金額符合設定標準的全部項目；

　　（三）具有某種重要特征的項目。

　　選取部分特定項目進行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。

　　第九十六條 在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進行審計抽樣。

　　審計人員進行審計抽樣時，可以參照職業(yè)界的有關(guān)規(guī)定。

　　第九十七條 審計人員可以采取下列方法獲取審計證據(jù)：

　�。ㄒ唬�檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、記錄進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查；

　�。ǘ�）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；

　�。ㄈ�）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息；

　�。ㄋ模┩獠空{(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查；

　�。ㄎ澹┲匦掠嬎悖�是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對；

　　（六）重新執(zhí)行，是指重新獨立執(zhí)行有關(guān)業(yè)務程序或者控制活動；

　�。ㄆ撸┓治�，是指研究財務數(shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。

　　審計人員開展專項審計調(diào)查，可以大量、廣泛使用除上述方法以外的其他調(diào)查分析方法。

　　第九十八條 審計人員應當依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

　　第九十九條 審計人員取得證明被審計單位存在問題以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應當由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應當注明原因。

　　取得的審計證據(jù)材料數(shù)量較大的，可以編制審計證據(jù)匯總表，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，執(zhí)行國家有關(guān)數(shù)字簽名的要求。

　　第一百條 被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機關(guān)應當按照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應的證據(jù)保全措施。

　　第一百零一條 審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，可以根據(jù)需要，按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助與配合。

　　第一百零二條 審計人員利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和技術(shù)鑒定意見作為審計證據(jù)的，應當對下列方面作出判斷：

　�。ㄒ唬┦褂玫脑�始數(shù)據(jù)是否符合審計項目的具體情況；

　　（二）使用的方法是否適當和合理；

　　（三）專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定意見是否與其他審計證據(jù)相符。

　　專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定意見與其他審計證據(jù)不一致的，依據(jù)第九十一條第二款辦理。

　　第一百零三條 審計人員使用有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為佐證證據(jù)的，應當對該工作結(jié)果下列方面作出判斷：

　�。ㄒ唬┡c審計目標是否相關(guān)；

　�。ǘ�）是否可靠；

　　（三）是否與其他審計證據(jù)相符。

　　前款所述佐證證據(jù)與其他審計證據(jù)不一致的，依據(jù)第九十一條第二款辦理。

　　第一百零四條 審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取和運用審計證據(jù)：

　�。ㄒ唬�標準，即判斷被審計單位是否存在問題的依據(jù)。

　　（二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標準之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題。

　　（三）影響，即問題產(chǎn)生的后果或者潛在后果。

　�。ㄋ模┰�因，即導致問題產(chǎn)生的條件。審計人員應當在分析問題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出糾正措施和審計建議。

　　第一百零五條 審計人員在審計實施過程中，應當持續(xù)評價審計證據(jù)的適當性和充分性。

　　已確定的審計措施難以獲取適當、充分審計證據(jù)的，審計人員應當實施替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，應當根據(jù)問題的重要性，考慮對審計結(jié)論的影響或者報請審計機關(guān)采取其他必要的措施。

　　第三節(jié) 審計記錄

　　第一百零六條 審計人員應當對實施審計的過程、獲取的審計證據(jù)、得出的審計結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項作出記錄，編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目標：

　�。ㄒ唬┲С謱徲嬋藛T編制審計實施方案和審計報告；

　�。ǘ�）證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和審計準則；

　�。ㄈ�）便于對審計人員的工作實施指導、監(jiān)督和檢查。

　　第一百零七條 審計人員應當真實、完整、及時地編制審計工作底稿。

　　審計人員編制的審計工作底稿，應當使未參與該項業(yè)務的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。

　　第一百零八條 審計工作底稿包括支持審計實施方案的審計工作底稿、支持審計報告的審計工作底稿和記錄管理事項的審計工作底稿。

　　審計工作底稿可以以紙質(zhì)和電子形式制作、保存。

　　第一百零九條 支持審計實施方案的審計工作底稿主要記錄下列活動：

　�。ㄒ唬┱{(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境；

　　（二）評估被審計單位存在重要問題的可能性。

　　第一百一十條 支持審計報告的審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。

　　審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。

　　第一百一十一條 支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿主要包括下列內(nèi)容：

　　（一）審計項目名稱；

　　（二）審計事項；

　�。ㄈ�）審計過程和結(jié)果；

　　（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期；

　�。ㄎ澹�復核人員姓名、復核意見及復核日期；

　�。�六）索引號及頁碼；

　�。ㄆ撸└郊�數(shù)量。

　　以電子形式制作的審計工作底稿應當符合結(jié)構(gòu)化要求，以支持查詢、統(tǒng)計等數(shù)字化利用。

　　第一百一十二條 支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)果主要包括：

　�。ㄒ唬┱{(diào)查了解或者審計的實施步驟和方法；

　�。ǘ�）取得的審計證據(jù)材料的名稱和來源；

　�。ㄈ�）調(diào)查了解或者審計認定的事實摘要；

　�。ㄋ模┳鞒龅穆殬I(yè)判斷或者得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標準。

　　第一百一十三條 審計證據(jù)材料應當作為支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應多個審計工作底稿時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿中予以注明。

　　第一百一十四條 審計組組長應當對支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿的下列事項進行復核：

　�。ㄒ唬�對被審計單位及其環(huán)境的調(diào)查了解是否充分；

　�。ǘ�）對存在重要問題的可能性的評估是否恰當；

　　（三）是否實現(xiàn)了具體審計目標；

　�。ㄋ模┦欠裼行�執(zhí)行了審計措施；

　　（五）事實是否清楚；

　�。�六）審計證據(jù)是否適當、充分；

　　（七）職業(yè)判斷適用的標準是否適當；

　�。ò耍�審計結(jié)論是否恰當；

　�。ň牛┢渌�有關(guān)重要事項。

　　對于支持審計實施方案的審計工作底稿，應當在審計實施方案批準前復核；對于支持審計報告的審計工作底稿，應當在起草審計報告前復核。

　　第一百一十五條 審計組組長復核支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿，可以根據(jù)情況提出如下意見：

　�。ㄒ唬┯枰哉J可；

　�。ǘ�）責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據(jù)；

　�。ㄈ�）糾正或者責成糾正不恰當?shù)穆殬I(yè)判斷或者審計結(jié)論。

　　第一百一十六條 審計組可以通過編制審計工作底稿匯總表等方式，反映支持審計實施方案和審計報告的審計工作底稿與審計實施方案、審計報告中相關(guān)審計事項的對應關(guān)系。

　　第一百一十七條 記錄管理事項的審計工作底稿應當記錄與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列主要管理事項：

　�。ㄒ唬�損害審計人員獨立性的情況及解決措施；

　　（二）對所聘請外部人員的獨立性、職業(yè)勝任能力的評估；

　�。ㄈ�）被審計單位承諾書；

　�。ㄋ模┱髑蟊粚徲媶挝换蛘呦嚓P(guān)單位意見的情況、被審計單位或者相關(guān)單位反饋的意見及審計組的采納情況；

　�。ㄎ澹�審理機構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；

　�。�六）審計組所在業(yè)務部門、審計機關(guān)對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論審定的過程及結(jié)論；

　�。ㄆ撸�審計人員未能遵守國家審計準則規(guī)定的約束性條款及其原因和對審計結(jié)論的影響；

　　（八）因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響；

　�。ň牛┢渌�重要管理事項。

　　上述審計工作底稿可以使用審計機關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式記錄。

　　第一百一十八條 審計工作底稿未經(jīng)審計機關(guān)負責人批準，不得對外提供。

　　第四節(jié) 重大違法行為檢查

　　第一百一十九條 審計人員開展審計業(yè)務時，應當保持職業(yè)謹慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

　　第一百二十條 本準則所稱重大違法行為一般具有下列特征：

　�。ㄒ唬┲饔^故意；

　�。ǘ�）使用欺騙手段；

　　（三）獲取非法利益且金額較大，或者對經(jīng)濟社會危害嚴重。

　　第一百二十一條 審計人員檢查重大違法行為，應當考慮可能導致被審計單位及相關(guān)人員實施重大違法行為的動機、機會和對違法行為的態(tài)度。

　　第一百二十二條 審計人員調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境時，可以重點了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項：

　�。ㄒ唬┍粚徲媶挝凰�在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

　�。ǘ�）有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

　�。ㄈ�）監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索；

　�。ㄋ模┛赡軐е轮卮筮`法行為發(fā)生的動機，包括不適當?shù)臉I(yè)績考核、收入分配制度等帶來的壓力；

　�。ㄎ澹┫嚓P(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

　�。�六）其他情況。

　　第一百二十三條 審計人員可以通過關(guān)注下列情況，識別可能存在的重大違法行為：

　�。ㄒ唬┚唧w經(jīng)濟活動中存在的異常交易、事項、程序和關(guān)系；

　�。ǘ�）財務和非財務數(shù)據(jù)中反映出的異常比率和趨勢；

　�。ㄈ�）信息系統(tǒng)中存在舞弊功能、系統(tǒng)漏洞；

　�。ㄋ模┕芾砣藛T、員工的投訴、舉報等不滿行為；

　　（五）外部舉報或者公眾、媒體的負面反映和報道。

　　第一百二十四條 審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、職業(yè)經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。

　　審計人員在檢查重大違法行為時，應當關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域。

　　第一百二十五條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的明顯跡象，審計組或者審計機關(guān)可以采取下列應對措施：

　�。ㄒ唬┰雠删哂邢嚓P(guān)經(jīng)驗和技能的人員；

　�。ǘ�）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

　�。ㄈ�）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；

　�。ㄋ模┇@取必要的外部證據(jù)和其他佐證證據(jù)；

　�。ㄎ澹┮婪ú扇”Ｈ�措施；

　�。�六）提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助和配合。

　　第五章 審計報告

　　第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容

　　第一百二十六條 審計組實施審計后，應當向派出審計組的審計機關(guān)提交審計報告。審計機關(guān)審定審計組的審計報告后，應當出具審計機關(guān)的審計報告。

　　第一百二十七條 審計報告應當內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。

　　第一百二十八條 審計機關(guān)的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：

　�。ㄒ唬�標題；

　�。ǘ�）編號（審計組的審計報告不含此項）；

　　（三）被審計單位名稱；

　�。ㄋ模�審計項目名稱；

　�。ㄎ澹﹥�(nèi)容；

　�。�六）審計機關(guān)名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

　�。ㄆ撸┖灠l(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期）。

　　經(jīng)濟責任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔任職務。

　　以電子形式制作的審計報告應當符合結(jié)構(gòu)化要求，以支持查詢、統(tǒng)計等數(shù)字化利用。

　　第一百二十九條 審計報告的內(nèi)容主要包括：

　　（一）審計依據(jù)。即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)的具體規(guī)定。

　　（二）實施審計的基本情況。一般包括審計目標、范圍、內(nèi)容、方式、實施的起止時間和遵守本準則情況的說明。

　　（三）被審計單位管理責任和審計機關(guān)審計責任。

　　（四）被審計單位基本情況。說明與審計目標有關(guān)的被審計單位背景信息。

　�。ㄎ澹�審計評價意見。即根據(jù)不同的審計目標，以適當、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見。

　�。�六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實、定性、處理處罰意見以及法律法規(guī)依據(jù)。

　�。ㄆ撸�審計發(fā)現(xiàn)的影響績效的重要問題的事實、原因、后果，以及提出的糾正意見。

　�。ò耍�審計發(fā)現(xiàn)的相關(guān)內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)重大缺陷，以及提出的糾正意見。

　�。ň牛┮婪ㄐ枰�移送事項的事實和移送處理意見。

　�。ㄊ�）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議。

　�。ㄊ�一）其他必要的內(nèi)容。

　　經(jīng)濟責任審計報告中還包括被審計人員履行經(jīng)濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔的責任。

　　審計項目以聯(lián)網(wǎng)審計方式實施的，審計報告中還應當包括審計期間向被審計單位提出的問題及相應的整改情況。

　　第一百三十條 審計組實施專項審計調(diào)查后，應當向派出審計組的審計機關(guān)提交專項審計調(diào)查報告。審計機關(guān)審定審計組的專項審計調(diào)查報告后，提出審計機關(guān)報送本級人民政府和上一級審計機關(guān)的專項審計調(diào)查報告。

　　第一百三十一條 審計機關(guān)的專項審計調(diào)查報告（審計組的專項審計調(diào)查報告）包括下列基本要素：

　�。ㄒ唬�標題；

　�。ǘ�）文號（審計組的專項審計調(diào)查報告不含此項）；

　�。ㄈ�）主送單位；

　�。ㄋ模﹥�(nèi)容；

　�。ㄎ澹�審計機關(guān)名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

　　（六）簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期）。

　　第一百三十二條 專項審計調(diào)查報告的內(nèi)容主要包括：

　�。ㄒ唬┱{(diào)查依據(jù)。即實施調(diào)查所依據(jù)的法律法規(guī)的具體規(guī)定。

　�。ǘ�）實施調(diào)查的基本情況。一般包括調(diào)查目標、范圍、內(nèi)容、方式、實施的起止時間和遵守本準則情況的說明。

　�。ㄈ�）被調(diào)查事項的基本情況。說明與調(diào)查目標有關(guān)的被調(diào)查事項背景信息。

　�。ㄋ模┱{(diào)查評價意見。

　　（五）調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題，包括事實、原因及其影響。

　�。�六）提出的建議。

　�。ㄆ撸┢渌�必要的內(nèi)容。

　　專項審計調(diào)查報告應當具有建設性，重點反映政策、體制、制度及其執(zhí)行中存在的問題。

　　第一百三十三條 審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機關(guān)應當出具審計決定書。

　　審計決定書的內(nèi)容主要包括：

　　（一）審計的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時間；

　�。ǘ�）違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

　�。ㄈ�）處理處罰決定執(zhí)行的期限和要求；

　�。ㄋ模┮婪ㄉ暾堈�府裁決、行政復議或者行政訴訟的途徑和期限；

　�。ㄎ澹┢渌�必要的內(nèi)容。

　　第一百三十四條 審計發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)、單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責任的事項，審計機關(guān)應當出具審計移送處理書。

　　審計移送處理書的內(nèi)容主要包括：

　�。ㄒ唬�審計的時間和內(nèi)容；

　�。ǘ�）依法需要移送有關(guān)主管機關(guān)、單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責任事項的事實、定性依據(jù)和審計機關(guān)的意見；

　�。ㄈ�）移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān)的說明；

　　（四）附件，即所附的審計證據(jù)材料；

　�。ㄎ澹┢渌�必要的內(nèi)容。

　　第一百三十五條 出具對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目的審計報告，按審計機關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第二節(jié) 審計報告的編審

　　第一百三十六條 審計組在起草審計報告前，應當討論確定下列事項：

　�。ㄒ唬┰u價審計目標的實現(xiàn)情況；

　�。ǘ�）評價審計證據(jù)的適當性和充分性；

　�。ㄈ�）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；

　�。ㄋ模┨岢鰧�審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；

　�。ㄎ澹┨岢鰧徲嬙u價意見；

　�。�六）其他有關(guān)事項。

　　審計組應當對討論前款事項的情況及其結(jié)果作出記錄。

　　第一百三十七條 審計組組長應當確認對審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)進行復核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當性和充分性。

　　對個別審計事項未取得適當、充分審計證據(jù)的，應當考慮采取下列措施：

　�。ㄒ唬┭a充執(zhí)行相關(guān)審計措施以獲取進一步的審計證據(jù)；

　�。ǘ�）無法補充審計證據(jù)時，應當考慮對審計結(jié)論的影響，并予以說明。

　　第一百三十八條 審計組根據(jù)不同的審計目標，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮可接受的審計風險、審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性等因素，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

　　需要對財務報表總體發(fā)表意見的，應當對財務報表是否按照適用會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面真實反映了被審計單位的財務狀況和預算執(zhí)行結(jié)果（經(jīng)營成果）進行評價。

　　審計組應當只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當或者不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。

　　第一百三十九條 審計組應當評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，對重要的問題，應當在審計報告中予以反映；對不重要的問題，可以采取其他書面方式或者口頭方式向被審計單位提出并要求其自行糾正。

　　對審計發(fā)現(xiàn)的重要問題，在審計報告出具前被審計單位已采取糾正措施的，審計組應當將糾正情況在審計報告中反映。

　　第一百四十條 審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應當考慮下列因素：

　�。ㄒ唬┓�律法規(guī)的規(guī)定。

　�。ǘ�）審計職權(quán)范圍。屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見；不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見。

　　（三）問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和影響。

　�。ㄋ模�對同類問題處理處罰的一致性。

　　（五）其他需要考慮的因素。

　　審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在舞弊功能、系統(tǒng)漏洞，應當責成被審計單位限期整改；會計核算軟件不符合數(shù)據(jù)接口國家標準的應當要求被審計單位限期更換。

　　第一百四十一條 審計組應當在經(jīng)濟責任審計報告中，區(qū)別情況對被審計人員履行經(jīng)濟責任過程中存在的問題應承擔的責任作出界定。

　　第一百四十二條 專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的審計監(jiān)督范圍內(nèi)的部門、單位存在違反國家規(guī)定的重大問題，審計機關(guān)認為有必要進行處理處罰的，除起草專項審計調(diào)查報告外，應當由審計組單獨起草對該部門、單位的審計報告。

　　前款所述審計報告根據(jù)實際需要，主要包括第一百二十九條規(guī)定的與處理處罰事項相關(guān)的內(nèi)容。

　　第一百四十三條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應當提出審計報告或者專項審計調(diào)查報告，經(jīng)審計組組長審核后，依法征求被審計單位或者被調(diào)查單位的意見。

　　經(jīng)濟責任審計報告還應當征求被審計人員的意見，必要時，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。

　　第一百四十四條 被審計單位或者被調(diào)查單位對征求意見的審計報告、專項審計調(diào)查報告有異議的，審計組應當進一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告、專項審計調(diào)查作出必要的修改。

　　審計組應當對被審計單位或者被調(diào)查單位意見的采納情況及其原因以及未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。

　　第一百四十五條 審計組對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為需要依法進行處理處罰的，應當起草審計決定書。

　　審計組對依法應當由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責任人員責任的，應當起草審計移送處理書。

　　第一百四十六條 審計組應當在現(xiàn)場審計結(jié)束后30日內(nèi)將下列材料報送審計組所在業(yè)務部門復核：

　�。ㄒ唬�審計報告、專項審計調(diào)查報告；

　�。ǘ�）審計決定書；

　�。ㄈ�）審計移送處理書；

　�。ㄋ模┍粚徲媶挝换蛘弑徽{(diào)查單位對審計報告、專項審計調(diào)查報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；

　�。ㄎ澹�審計實施方案；

　�。�六）審計工作底稿、審計證據(jù)材料；

　�。ㄆ撸┢渌�有關(guān)材料。

　　第一百四十七條 審計組所在業(yè)務部門應當對下列事項進行復核，并提出書面復核意見：

　　（一）審計目標是否實現(xiàn)；

　�。ǘ�）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；

　　（三）審計證據(jù)是否適當、充分；

　�。ㄋ模�審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否適當；

　�。ㄎ澹┍粚徲媶挝换蛘弑徽{(diào)查單位提出的合理意見是否采納；

　�。�六）其他需要復核的事項。

　　審計中發(fā)現(xiàn)涉及信息系統(tǒng)重大問題的，可以征求審計組所在機關(guān)主管計算機技術(shù)的業(yè)務部門的意見。

　　第一百四十八條 審計組所在業(yè)務部門將復核后的審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構(gòu)審理。

　　第一百四十九條 審理機構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：

　�。ㄒ唬�審計實施方案確定的審計事項是否完成；

　�。ǘ�）主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當、充分；

　�。ㄈ�）適用法律法規(guī)和標準是否正確；

　�。ㄋ模┰u價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當；

　　（五）審計程序是否符合規(guī)定；

　�。�六）其他需要審理的事項。

　　第一百五十條 審理機構(gòu)審理時，應當就有關(guān)事項與審計組及其所在業(yè)務部門進行溝通。

　　必要時，審理機構(gòu)應當參加審計組與被審計單位交換意見的會議。

　　第一百五十一條 審理機構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：

　�。ㄒ唬┴煶蓪徲嫿M補充重要審計證據(jù)；

　�。ǘ�）修改或者直接提出處理處罰意見；

　�。ㄈ�）對審計報告、專項審計調(diào)查報告提出修改意見或者直接進行修改。

　　審理過程中遇有疑難、復雜問題的，經(jīng)審計機關(guān)負責人同意后，審理機構(gòu)可以組織專家進行論證。

　　審理機構(gòu)審理后，出具審理意見書。

　　第一百五十二條 審理機構(gòu)將審理修改后的審計報告、專項審計調(diào)查報告、審計決定書、審計移送處理書報送審計機關(guān)負責人審定。

　　審計機關(guān)負責人可以對前款所列審計文書直接審定或者提請召開審計業(yè)務會議審定。

　　審計組所在業(yè)務部門應當根據(jù)審定意見，修改相關(guān)文書。

　　第一百五十三條 審計決定書經(jīng)審定，對被審計單位和有關(guān)責任人員處罰的事實、理由、依據(jù)、決定與審計組征求意見的審計報告不一致的，審計機關(guān)應當依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位，并聽取其申辯。

　　第一百五十四條 審計決定書經(jīng)審定，擬作出較大數(shù)額罰款的處罰決定的，審計機關(guān)應當依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。

　　第一百五十五條 審計報告、專項審計調(diào)查報告、審計決定書、審計移送處理書經(jīng)審計機關(guān)負責人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

　�。ㄒ唬�審計報告、審計決定書送達被審計單位和有關(guān)單位；

　　（二）經(jīng)濟責任審計報告送達被審計人員及其擔任被審計職務時所在的單位；

　�。ㄈ�）專項審計調(diào)查報告報送本級人民政府和上一級審計機關(guān)；

　�。ㄋ模�審計移送處理書送達相關(guān)單位。

　　第三節(jié) 專項報告與綜合報告

　　第一百五十六條 審計發(fā)現(xiàn)的下列事項，審計機關(guān)可以專門向本級人民政府、上一級審計機關(guān)報告：

　　（一）重大違法或者涉嫌經(jīng)濟犯罪的問題；

　�。ǘ�）國家政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；

　�。ㄈ�）關(guān)系經(jīng)濟安全的重大問題；

　　（四）關(guān)系國家信息安全的重大問題；

　�。ㄎ澹┯绊懭嗣袢罕娎�益的重大問題；

　�。�六）其他重大事項。

　　審計機關(guān)報告前款所列事項，主要采用專項報告、信息簡報等方式。

　　第一百五十七條 專項報告應當主題突出、事實清楚、定性準確、建議適當。

　　信息簡報應當事實清楚、定性準確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時。

　　第一百五十八條 審計機關(guān)統(tǒng)一組織審計項目時，根據(jù)需要，可以由審計機關(guān)匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應當征求有關(guān)主管機關(guān)的意見。

　　審計綜合報告按照規(guī)定程序?qū)彾ê�，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。

　　第一百五十九條 審計機關(guān)實施經(jīng)濟責任審計項目，應當根據(jù)經(jīng)濟責任審計報告，編制經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，報送本級人民政府和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門。

　　第一百六十條 審計機關(guān)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級人民政府和上一級審計機關(guān)。

　　第一百六十一條 審計機關(guān)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，起草對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告，并受本級人民政府委托向本級人民代表大會常務委員會報告。

　　第四節(jié) 審計結(jié)果公布

　　第一百六十二條 審計機關(guān)實行審計結(jié)果公告制度，可以依法主動向社會公布對被審計單位的審計結(jié)果。

　　第一百六十三條 審計機關(guān)公布的審計結(jié)果主要包括下列信息：

　　（一）被審計單位基本情況；

　　（二）審計評價意見；

　　（三）審計發(fā)現(xiàn)的主要問題；

　　（四）處理處罰及建議；

　�。ㄎ澹┍粚徲媶挝坏恼�改情況；

　�。�六）其他需要公布的情況。

　　第一百六十四條 在公布審計結(jié)果時，審計機關(guān)不得公布下列信息：

　�。ㄒ唬┥婕皣�家秘密、商業(yè)秘密的；

　�。ǘ�）正在調(diào)查、討論、處理過程中的；

　�。ㄈ�）涉及信息系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)漏洞等技術(shù)細節(jié)的；

　�。ㄋ模┢渌�依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的。

　　涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機關(guān)認為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

　　審計機關(guān)公布審計結(jié)果應當客觀公正。

　　第一百六十五條 審計機關(guān)公布審計結(jié)果，應當指定專門機構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機關(guān)主要負責人批準。

　　審計機關(guān)內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)和個人未經(jīng)授權(quán)不得向社會公布審計結(jié)果。

　　第一百六十六條 審計機關(guān)公布審計結(jié)果依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定需要報批的，未經(jīng)批準不得公布。

　　審計機關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機關(guān)參加的審計項目，其審計結(jié)果原則上由負責該項目組織工作的審計機關(guān)統(tǒng)一對外公布。

　　第一百六十七條 自然人、法人或者其他組織向?qū)徲嫏C關(guān)申請獲取相關(guān)審計結(jié)果信息的，審計機關(guān)應當依照法律法規(guī)的規(guī)定予以提供、予以部分提供或者說明理由不予提供。

　　第五節(jié) 審計結(jié)果跟蹤檢查

　　第一百六十八條 審計機關(guān)應當建立審計結(jié)果跟蹤檢查機制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。

　　第一百六十九條 審計機關(guān)主要檢查或者了解下列事項：

　�。ㄒ唬﹫�(zhí)行審計機關(guān)作出的處理處罰決定情況；

　�。ǘ�）對審計機關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；

　�。ㄈ�）根據(jù)審計機關(guān)的審計建議采取措施的情況；

　　（四）對審計機關(guān)移送處理事項采取措施的情況；

　�。ㄎ澹┢渌�整改情況。

　　第一百七十條 審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

　　審計機關(guān)在出具審計報告后，應當在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

　　第一百七十一條 審計機關(guān)可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況：

　　（一）實地檢查或者了解；

　�。ǘ�）取得并審閱相關(guān)書面材料；

　�。ㄈ�）其他方式。

　　對于定期審計項目，審計機關(guān)可以結(jié)合下一次審計檢查或者了解被審計單位的整改情況。

　　檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況應當取得相關(guān)證明材料。

　　第一百七十二條 審計機關(guān)指定的部門負責檢查被審計單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲嫏C關(guān)提出檢查報告。

　　檢查報告的內(nèi)容主要包括：

　　（一）檢查工作開展情況。主要包括檢查時間、范圍、對象、方式和方法等。

　　（二）被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。對沒有整改或者沒有完全整改的事項，應當分析原因并提出建議。

　�。ㄈ�）審計決定書和審計移送處理書中存在的重要錯誤事項。

　　（四）其他需要報告的內(nèi)容。

　　第一百七十三條 審計機關(guān)對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。

　　第一百七十四條 審計機關(guān)對審計決定書和審計移送處理書中存在的重要錯誤事項，應當予以糾正。

　　第一百七十五條 審計機關(guān)匯總審計結(jié)果跟蹤檢查情況，起草關(guān)于審計工作報告中指出問題的糾正情況和處理結(jié)果的報告。

　　第六章 審計質(zhì)量控制與責任

　　第一百七十六條 審計機關(guān)應當建立審計質(zhì)量控制制度，以保證實現(xiàn)下列目標：

　�。ㄒ唬┳袷胤�律法規(guī)和審計準則；

　�。ǘ�）出具恰當?shù)膶徲媹蟾妫?/p>

　�。ㄈ�）依法、適當進行處理處罰。

　　第一百七十七條 審計機關(guān)應當針對下列要素建立審計質(zhì)量控制制度：

　�。ㄒ唬┵|(zhì)量責任；

　　（二）職業(yè)道德；

　�。ㄈ�）人力資源；

　　（四）業(yè)務執(zhí)行；

　�。ㄎ澹┵|(zhì)量監(jiān)控。

　　對前款第二、三、四項應當按照本準則第二至五章的有關(guān)要求建立審計質(zhì)量控制制度。

　　第一百七十八條 審計機關(guān)實行審計組成員、審計組組長、審計組所在業(yè)務部門、審理機構(gòu)和審計機關(guān)負責人對審計業(yè)務的五級質(zhì)量控制。

　　第一百七十九條 審計組成員的工作職責包括：

　�。ㄒ唬┌凑辗止ね瓿蓪徲嬋蝿�，獲取審計證據(jù)；

　　（二）如實記錄審計工作并報告工作結(jié)果；

　�。ㄈ�）報告不符合審計準則的行為或者可能損害獨立性的情形；

　　（四）完成分配的其他工作。

　　第一百八十條 審計組成員應當對下列事項承擔責任：

　　（一）未按審計實施方案實施審計導致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；

　�。ǘ�）未按照審計實施方案的要求獲取審計證據(jù)導致審計證據(jù)不適當、不充分的；

　　（三）審計工作底稿不真實、不完整的；

　　（四）對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。

　　第一百八十一條 審計組組長的工作職責包括：

　�。ㄒ唬┚幹�、審定審計實施方案；

　　（二）組織實施審計工作；

　�。ㄈ�）督導審計組成員的工作；

　　（四）復核審計工作底稿、審計證據(jù)和審計結(jié)論；

　�。ㄎ澹┚幹苹蛘邔徍藢徲嫿M起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專項審計調(diào)查報告、專項報告、審計信息（以下統(tǒng)稱審計結(jié)果類文書）；

　�。�六）報告審計組不符合審計準則的行為；

　　（七）配置和管理審計組的資源；

　　（八）審計機關(guān)規(guī)定的其他職責。

　　第一百八十二條 審計組組長應當從下列方面督導審計組成員的工作：

　�。ㄒ唬�將具體審計事項及其范圍、目標和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；

　�。ǘ�）檢查審計組成員的工作進展，評估審計組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問題；

　�。ㄈ�）給予審計組成員必要的培訓和指導。

　　第一百八十三條 審計組組長應當對審計項目的總體質(zhì)量負責，并對下列事項承擔責任：

　�。ㄒ唬�審計實施方案編制或者組織實施不當，造成審計目標未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；

　�。ǘ�）復核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據(jù)不適當、不充分問題的；

　　（三）復核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；

　�。ㄋ模┑贸龅膶徲嫿Y(jié)論不正確的；

　�。ㄎ澹�審計組起草的審計結(jié)果類文書反映的問題嚴重失實的；

　�。�六）提出的審計處理處罰意見不正確的；

　�。ㄆ撸�對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。

　　第一百八十四條 審計組組長將具體組織審計實施的有關(guān)工作委托給審計組其他成員的，仍應對委托事項承擔責任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔相應責任。

　　第一百八十五條 審計組所在業(yè)務部門的工作職責包括：

　　（一）確定審計組組長、成員；

　�。ǘ�）確定聘請外部人員事宜；

　�。ㄈ�）指導、監(jiān)督審計組的審計工作；

　�。ㄋ模�復核審計項目材料；

　�。ㄎ澹�審計機關(guān)規(guī)定的其他職責。

　　業(yè)務部門統(tǒng)一組織審計項目的，應當承擔編制審計工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計實施和匯總審計結(jié)果的職責。

　　第一百八十六條 審計組所在業(yè)務部門應當及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對下列事項承擔責任：

　　（一）對審計組請示的問題未及時采取措施導致嚴重后果的；

　�。ǘ�）復核未發(fā)現(xiàn)審計項目材料中存在的重要問題的；

　　（三）復核意見不正確的；

　�。ㄋ模┮�求審計組不在審計報告中反映重要問題的。

　　業(yè)務部門對統(tǒng)一組織審計項目的匯總審計結(jié)果出現(xiàn)重大錯誤、造成嚴重不良影響的事項承擔責任。

　　第一百八十七條 審計機關(guān)審理機構(gòu)的工作職責包括：

　�。ㄒ唬�審查審計項目材料；

　　（二）提出審理意見；

　�。ㄈ�）審計機關(guān)規(guī)定的其他職責。

　　第一百八十八條 審計機關(guān)審理機構(gòu)負責審理審計項目材料，并對下列事項承擔責任：

　�。ㄒ唬�審理意見不正確的；

　　（二）審理時應當發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問題的；

　　（三）修改的審計結(jié)果類文書不正確的。

　　第一百八十九條 審計機關(guān)負責人的工作職責包括：

　　（一）審定審計項目目標、范圍和審計資源的配置；

　�。ǘ�）指導和監(jiān)督檢查審計工作；

　�。ㄈ�）審定審計結(jié)果類文書；

　�。ㄋ模�審計管理中的其他重要事項。

　　審計機關(guān)負責人對審計項目實施結(jié)果承擔最終責任。

　　第一百九十條 審計機關(guān)對審計人員違反法律法規(guī)和審計準則的行為，應當按照相關(guān)規(guī)定追究其責任。

　　第一百九十一條 審計機關(guān)應當按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全審計業(yè)務檔案管理制度和辦法，確定審計業(yè)務檔案歸檔要求、保存期限、保存措施、利用的審批程序等。

　　審計檔案實行審計組負責制，審計組應當確定立卷責任人。立卷責任人應當收集審計項目的文件材料，并在審計項目終結(jié)后及時立卷歸檔，由審計組組長審查驗收。

　　第一百九十二條 立卷責任人應當將與審計項目有關(guān)的下列文件材料歸入審計項目案卷：

　�。ㄒ唬┙Y(jié)論類文件材料，主要是審計報告及審定審計報告的相關(guān)記錄、審理意見書、被審計單位對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明等審計報告編審過程中形成的文件材料，審計決定書及相關(guān)文件材料，審計移送處理書及相關(guān)文件材料等；

　�。ǘ�）實施類文件材料，主要是被審計單位承諾書、審計工作底稿匯總表、支持審計報告的審計工作底稿及所附審計證據(jù)材料、審計實施方案、支持審計實施方案的審計工作底稿及所附審計證據(jù)材料等；

　�。ㄈ�）立項類文件材料，主要是上級審計機關(guān)或者本級政府的指令性文件、與審計事項有關(guān)的舉報材料及領(lǐng)導批示、審計通知書和授權(quán)審計通知書等；

　�。ㄋ模﹤洳轭愇募�材料，主要是審計人員獨立性受到損害及解決措施的記錄、外聘人員勝任能力評估的記錄，以及其他不能歸入前三項的文件材料。

　　審計業(yè)務檔案包括紙質(zhì)檔案和電子檔案。電子檔案的數(shù)據(jù)格式應當符合國家相關(guān)部門的規(guī)定。

　　第一百九十三條 審計機關(guān)實行審計業(yè)務質(zhì)量檢查制度，定期對其業(yè)務部門、派出機構(gòu)和下級審計機關(guān)的審計業(yè)務質(zhì)量進行檢查。

　　審計機關(guān)可以通過查閱有關(guān)文件和審計檔案、詢問相關(guān)人員等方式、方法，檢查下列事項：

　　（一）建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度的情況；

　　（二）審計工作中遵守法律法規(guī)和審計準則的情況；

　�。ㄈ�）與審計業(yè)務質(zhì)量有關(guān)的其他事項。

　　審計業(yè)務質(zhì)量檢查應當重點關(guān)注審計報告的恰當性、審計處理處罰意見的合理性和適當性。

　　審計業(yè)務質(zhì)量檢查后，應當作出檢查結(jié)論，向被檢查單位出具檢查報告。

　　第一百九十四條 審計機關(guān)在審計業(yè)務質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的下級審計機關(guān)或者派出機構(gòu)應當作出審計決定而未作出的，可以依法直接或者責成其在規(guī)定期限內(nèi)作出審計決定；發(fā)現(xiàn)其作