第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在被審計單位使用服務機構(gòu)的服務時獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的責任，制定本準則。

　　第二條 《中國注冊會計師審計準則第1211號――通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》涉及注冊會計師了解被審計單位（包括與審計相關(guān)的內(nèi)部控制），以足夠識別和評估重大錯報風險，并針對這些風險設計和實施進一步審計程序，本準則是對這些準則應用的進一步擴展。

　　第三條 許多被審計單位將其部分業(yè)務外包給服務機構(gòu)，這些服務機構(gòu)提供的服務范圍很廣，從在被審計單位指導下執(zhí)行特定任務，到替代被審計單位整個業(yè)務部門或職能。服務機構(gòu)提供的很多服務構(gòu)成被審計單位業(yè)務經(jīng)營不可或缺的一部分，但并非所有這些服務都與審計相關(guān)。

　　第四條 如果服務機構(gòu)提供的服務和對服務的控制，構(gòu)成被審計單位與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務流程）的一部分，則服務機構(gòu)提供的服務與被審計單位財務報表審計相關(guān)。盡管服務機構(gòu)的多數(shù)控制可能與財務報告相關(guān)，仍然可能還有其他控制與審計相關(guān)，如與資產(chǎn)保護相關(guān)的控制。如果服務機構(gòu)提供的服務影響到下列任何一項，則該服務被視為構(gòu)成被審計單位與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務流程）的一部分：

　　（一）在被審計單位的經(jīng)營過程中，對財務報表重大的各類交易；

　�。ǘ�）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對被審計單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財務報表中報告的程序；

　�。ㄈ�）用以生成、記錄、處理和報告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）被審計單位交易的會計記錄（電子或人工形式）、支持性信息和財務報表中的特定賬戶；

　�。ㄋ模┍粚徲媶挝坏男畔⑾到y(tǒng)如何獲取除交易以外的對財務報表重大的事項和情況；

　�。ㄎ澹┯糜诰幹票粚徲媶挝回攧請蟊恚ò�括作出的重大會計估計和披露）的財務報告流程；

　　（六）與會計分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標準會計分錄。

　　第五條 被審計單位注冊會計師針對服務機構(gòu)提供的服務擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍，取決于服務的性質(zhì)、服務對被審計單位的重要性以及與審計的相關(guān)性。

　　第六條 如果金融機構(gòu)提供的服務限于對被審計單位在該金融機構(gòu)開設的賬戶，按照被審計單位的特別授權(quán)處理的交易，如銀行對支票賬戶交易的處理或證券經(jīng)紀機構(gòu)對證券交易的處理，則本準則不適用于這些服務。

　　本準則不適用于對被審計單位因擁有其他實體（如合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和合資公司）所有權(quán)經(jīng)濟利益而產(chǎn)生的交易的審計，當這些其他實體對所有權(quán)經(jīng)濟利益進行會計核算并向所有者報告時。

　　第二章 定 義

　　第七條 被審計單位的互補性控制，是指服務機構(gòu)在設計服務時假定由被審計單位實施，且在必要時為了實現(xiàn)控制目標，需要在服務機構(gòu)系統(tǒng)描述中得以識別的控制。

　　第八條 針對服務機構(gòu)對控制的描述和設計出具的報告（本準則中稱為第一類報告），是指由服務機構(gòu)注冊會計師出具的報告，內(nèi)容包括：

　�。ㄒ唬┯煞�務機構(gòu)管理層對服務機構(gòu)系統(tǒng)、控制目標以及在特定日期已得到設計和執(zhí)行的相關(guān)控制作出的描述；

　　（二）服務機構(gòu)注冊會計師出具的報告，旨在向使用者提供合理保證，包括針對服務機構(gòu)對系統(tǒng)、控制目標和相關(guān)控制的描述，以及控制的設計對于實現(xiàn)特定控制目標的適應性發(fā)表的意見。

　　第九條 針對服務機構(gòu)對控制的描述、設計和運行有效性出具的報告（本準則中稱為第二類報告），是指由服務機構(gòu)注冊會計師出具的報告，內(nèi)容包括：

　�。ㄒ唬┯煞�務機構(gòu)管理層作出的描述，涉及服務機構(gòu)系統(tǒng)、控制目標和相關(guān)控制、在特定日期或特定期間控制的設計和執(zhí)行，以及在某些情況下控制在特定期間運行的有效性。

　�。ǘ�）服務機構(gòu)注冊會計師出具的報告，旨在向使用者提供合理保證，包括：針對服務機構(gòu)對系統(tǒng)、控制目標和相關(guān)控制的描述，控制的設計對于實現(xiàn)特定控制目標的適應性，以及控制運行的有效性發(fā)表的意見；針對服務機構(gòu)注冊會計師對控制的測試及其結(jié)果作出的描述。

　　第十條 服務機構(gòu)注冊會計師，是指接受服務機構(gòu)委托，對服務機構(gòu)的控制出具鑒證報告的注冊會計師。

　　第十一條 服務機構(gòu)，是指向被審計單位提供服務，并且其服務構(gòu)成與被審計單位財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)組成部分的第三方機構(gòu)（或第三方機構(gòu)的分部）。

　　第十二條 服務機構(gòu)的系統(tǒng)，是指為了向被審計單位提供服務機構(gòu)注冊會計師的報告所涵蓋的服務而由服務機構(gòu)設計、實施和維護的政策和程序。

　　第十三條 分包服務機構(gòu)，是指服務機構(gòu)為向被審計單位提供服務而使用的另一個服務機構(gòu)，其提供的服務是服務機構(gòu)應提供服務的一部分，且構(gòu)成被審計單位與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的組成部分。

　　第十四條 被審計單位注冊會計師，在本準則中簡稱注冊會計師，是指對被審計單位的財務報表進行審計并出具報告的注冊會計師。

　　第十五條 使用服務機構(gòu)的被審計單位，在本準則中簡稱被審計單位，是指使用服務機構(gòu)且正在接受財務報表審計的實體。

　　第三章 注冊會計師的目標

　　第十六條 當被審計單位使用服務機構(gòu)提供的服務時，注冊會計師的目標是：

　�。ㄒ唬┝私夥�務機構(gòu)提供的服務的性質(zhì)和重要性，及其對與審計相關(guān)的被審計單位內(nèi)部控制的影響，以足夠識別和評估重大錯報風險；

　�。ǘ�）針對識別和評估的重大錯報風險，設計和實施審計程序。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 了解服務機構(gòu)提供的服務

　　第十七條 當按照《中國注冊會計師審計準則第1211號――通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定了解被審計單位時，注冊會計師應當了解被審計單位在經(jīng)營中如何利用服務機構(gòu)提供的服務，包括：

　　（一）服務機構(gòu)提供的服務的性質(zhì)，及其對被審計單位的重要性，包括由此對被審計單位內(nèi)部控制的影響；

　�。ǘ�）由服務機構(gòu)處理的交易、受服務機構(gòu)影響的賬戶或財務報告流程的性質(zhì)和重要性；

　�。ㄈ�）服務機構(gòu)與被審計單位之間活動的相互影響程度；

　�。ㄋ模┍粚徲媶挝慌c服務機構(gòu)關(guān)系的性質(zhì)，包括服務機構(gòu)與被審計單位就提供服務訂立的相關(guān)合同條款。

　　第十八條 當按照《中國注冊會計師審計準則第1211號――通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制時，注冊會計師應當評價被審計單位的、與服務機構(gòu)提供服務相關(guān)的控制的設計和執(zhí)行情況，這些控制包括適用于服務機構(gòu)處理交易的控制。

　　第十九條 注冊會計師應當確定，是否已充分了解服務機構(gòu)提供的服務的性質(zhì)和重要性，及其對與審計相關(guān)的被審計單位內(nèi)部控制的影響，以作為識別和評估重大錯報風險的基礎(chǔ)。

　　第二十條 如果不能從被審計單位獲得充分的了解，注冊會計師應當實施下列一項或多項程序：

　　（一）獲取第一類報告或第二類報告；

　　（二）通過被審計單位聯(lián)系服務機構(gòu)，以獲取特定信息；

　�。ㄈ�）訪問服務機構(gòu)，并實施可以提供有關(guān)服務機構(gòu)相關(guān)控制的必要信息的程序；

　�。ㄋ模├�用其他注冊會計師實施可以提供有關(guān)服務機構(gòu)相關(guān)控制的必要信息的程序。

　　第二十一條 當確定第一類報告或第二類報告提供的審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應當確信：

　�。ㄒ唬┓�務機構(gòu)注冊會計師具有相應的專業(yè)勝任能力并獨立于服務機構(gòu)；

　�。ǘ�）出具第一類報告或第二類報告所依據(jù)的標準的適當性。

　　第二十二條 如果擬利用第一類報告或第二類報告作為審計證據(jù)，以支持其對服務機構(gòu)內(nèi)部控制設計和執(zhí)行情況的了解，注冊會計師應當：

　�。ㄒ唬┰u價對服務機構(gòu)控制的描述和設計是否是適用于注冊會計師審計目的的時點或期間；

　�。ǘ�）評價報告提供證據(jù)的充分性和適當性，以了解與審計相關(guān)的被審計單位內(nèi)部控制；

　�。ㄈ�）確定服務機構(gòu)識別出的被審計單位的互補性控制是否與被審計單位相關(guān)；如果相關(guān)，了解被審計單位是否設計和執(zhí)行了此類控制。

　　第二節(jié) 應對評估的重大錯報風險

　　第二十三條 當按照《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》的規(guī)定應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當：

　�。ㄒ唬┐_定是否能夠從被審計單位保存的記錄中獲取有關(guān)財務報表認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；

　�。ǘ�）如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實施進一步審計程序，或利用其他注冊會計師代其對服務機構(gòu)實施這些程序。

　　第二十四條 如果在評估重大錯報風險時預期服務機構(gòu)的控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施下列一項或多項程序，以獲取有關(guān)這些控制運行有效性的審計證據(jù)：

　　（一）獲取第二類報告；

　�。ǘ�）對服務機構(gòu)的控制實施適當測試；

　�。ㄈ�）利用其他注冊會計師代其對服務機構(gòu)的控制實施測試。

　　第二十五條 如果根據(jù)本準則第二十四條第（一）項的規(guī)定擬利用第二類報告作為服務機構(gòu)內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當通過實施下列程序，確定服務機構(gòu)注冊會計師的報告是否能夠提供有關(guān)內(nèi)部控制運行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持對重大錯報風險的評估：

　　（一）評價對服務機構(gòu)控制的描述、設計和運行有效性是否是適用于注冊會計師審計目的的時點或期間；

　�。ǘ�）確定服務機構(gòu)識別出的被審計單位的互補性控制是否與被審計單位相關(guān)；如果相關(guān)，了解被審計單位是否設計和執(zhí)行了此類控制，并測試其運行有效性；

　�。ㄈ�）評價控制測試的涵蓋期間和自實施控制測試以來的時間間隔的適當性；

　�。ㄋ模┰u價服務機構(gòu)注冊會計師報告中所述的、由服務機構(gòu)注冊會計師實施的控制測試及其結(jié)果是否與被審計單位財務報表的認定相關(guān)，并提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持注冊會計師的風險評估。

　　第二十六條 如果注冊會計師擬利用的第一類報告或第二類報告不涵蓋分包服務機構(gòu)提供的服務，而這些服務與被審計單位財務報表審計相關(guān)，針對這些由分包服務機構(gòu)提供的服務，注冊會計師應當遵守本準則的規(guī)定。

　　第二十七條 注冊會計師應當詢問被審計單位管理層，確定服務機構(gòu)是否曾經(jīng)向被審計單位報告，或被審計單位是否以其他方式獲知任何影響被審計單位財務報表的舞弊、違反法規(guī)行為或未更正錯報。

　　注冊會計師應當評價這些事項如何影響進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并評價對得出的結(jié)論和審計報告的影響。

　　第三節(jié) 注冊會計師的報告

　　第二十八條 針對服務機構(gòu)提供的與被審計單位財務報表審計相關(guān)的服務，如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1502號――在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見。

　　第二十九條 注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及服務機構(gòu)注冊會計師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及，審計報告應當指出這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

　　第三十條 如果提及服務機構(gòu)注冊會計師的工作與理解注冊會計師出具的非無保留意見相關(guān)，審計報告應當指出，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

　　第五章 附 則

　　第三十一條 本準則自2010年1月1日起施行。