第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號――注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》涉及識別、評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，本準(zhǔn)則是對上述準(zhǔn)則應(yīng)用的進(jìn)一步擴(kuò)展。

　　第三條 許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的。在這種情況下，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在一些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：

　�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方可能通過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度；

　�。ǘ�）信息系統(tǒng)可能無法有效識別或匯總被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項(xiàng)目的金額；

　�。ㄈ�）關(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的市場條款和條件進(jìn)行，例如，某些關(guān)聯(lián)方交易可能沒有相應(yīng)的對價(jià)。

　　第四條 由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨(dú)立，為使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)，以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易對財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際或潛在的影響，適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計(jì)處理和披露進(jìn)行了規(guī)范。

　　注冊會計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計(jì)單位未能按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行恰當(dāng)會計(jì)處理和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第五條 由于關(guān)聯(lián)方之間更容易發(fā)生舞弊，因此，了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，與注冊會計(jì)師按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號――注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評價(jià)是否存在一項(xiàng)或多項(xiàng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素相關(guān)。

　　第六條 由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。就關(guān)聯(lián)方而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會加大：

　�。ㄒ唬┕芾韺涌赡芪茨茏R別出所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

　　（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或者操縱行為提供更多機(jī)會。

　　第七條 由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性，注冊會計(jì)師按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號――注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的要求》的規(guī)定，在計(jì)劃和實(shí)施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度尤為重要。

　　本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊會計(jì)師識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二章 定 義

　　第八條 本準(zhǔn)則所稱關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，與適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的相應(yīng)概念一致。

　　第九條 公平交易，是指按照互不關(guān)聯(lián)、各自獨(dú)立行事且追求自身最大利益的自愿的買方和自愿的賣方達(dá)成的條款和條件進(jìn)行的交易。

　　第三章 注冊會計(jì)師的目標(biāo)

　　第十條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：

　　（一） 充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識別和評估由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；

　　根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，確定在受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易影響的范圍內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在誤導(dǎo)。

　�。ǘ�）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否已按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定得到恰當(dāng)識別、會計(jì)處理和披露。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作

　　第十一條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號――注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定了注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作。作為風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作的一部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十二條至第十七條規(guī)定的審計(jì)程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。

　　第十二條 按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號――注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括對由關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤，使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)可能性的具體考慮。

　　第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項(xiàng)：

　�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方的名稱，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；

　�。ǘ�）被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；

　�。ㄈ�）被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型和目的。

　　第十四條 如果管理層已基于下列目的建立與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解：

　�。ㄒ唬┌凑者m用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識別、會計(jì)處理和披露；

　�。ǘ�）授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；

　�。ㄈ�）授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排。

　　第十五條 某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過程中檢查記錄或文件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：

　　（一）注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的確認(rèn)回函；

　　（二）股東會和治理層的會議紀(jì)要；

　�。ㄈ�）注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件。

　　第十六條 在實(shí)施本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的審計(jì)程序或其他審計(jì)程序時(shí)，如果識別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

　　第十七條 在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息。

　　第二節(jié) 識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　第十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行確定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十九條 如果在實(shí)施與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作中識別出舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，包括與能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或管理層具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號――注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在識別和評估由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些信息。

　　第三節(jié) 針對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

　　第二十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這些程序應(yīng)當(dāng)包括本準(zhǔn)則第二十一條至第二十四條規(guī)定的審計(jì)程序。

　　第二十一條 如果識別出可能表明存在管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。

　　第二十二條 如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　�。ㄒ唬┝⒓磳⑾嚓P(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)；

　�。ǘ�）要求管理層識別與最新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步評價(jià)；

　�。ㄈ�）詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；

　�。ㄋ模�對最新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性審計(jì)程序；

　�。ㄎ澹┲匦驴紤]可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序；

　�。�六）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易可能是有意的，并顯示可能存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)這一情況對審計(jì)的影響。

　　第二十三條 對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　�。ㄒ唬�檢查相關(guān)合同或協(xié)議；

　�。ǘ�）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

　　在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：

　�。ㄒ唬┙灰椎纳虡I(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；

　　（二）交易條款是否與管理層的解釋一致；

　�。ㄈ�）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。

　　第二十四條 如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第四節(jié) 評價(jià)識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計(jì)處理和披露

　　第二十五條 當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號――對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：

　�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露；

　�。ǘ�）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　第五節(jié) 書面聲明

　　第二十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

　　（一）已經(jīng)向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

　�。ǘ�）已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅��?jì)處理和披露。

　　第六節(jié) 與治理層的溝通

　　第二十七條 除非治理層全部成員參與被審計(jì)單位的管理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)。

　　第七節(jié) 審計(jì)工作記錄

　　第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就識別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計(jì)工作記錄。

　　第五章 附 則

　　第二十九條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。