第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》，涉及識別、評估和應(yīng)對由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，本準(zhǔn)則是對這些準(zhǔn)則應(yīng)用的進(jìn)一步擴(kuò)展。

　　第三條 財務(wù)報表的錯報可能由舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。

　　第四條 舞弊是一個寬泛的法律概念，但審計準(zhǔn)則要求注冊會計師關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。

　　與財務(wù)報表審計相關(guān)的兩類故意錯報，包括編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。

　　盡管可能懷疑甚至在極少數(shù)情況下識別出舞弊的發(fā)生，注冊會計師并不對舞弊是否已實(shí)際發(fā)生作出法律意義上的判定。

　　第五條 被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。

　　管理層在治理層的監(jiān)督下，特別強(qiáng)調(diào)對舞弊的防范和遏制，是非常重要的。對舞弊的防范可以減少舞弊發(fā)生的機(jī)會；由于舞弊被查處的可能性較高，對舞弊的遏制能夠警示被審計單位人員不要實(shí)施舞弊。對舞弊的防范和遏制需要管理層營造誠實(shí)守信和合乎道德的文化，并能夠在治理層的有效監(jiān)督下得到強(qiáng)化。

　　治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性，例如，管理層為了影響分析師對企業(yè)業(yè)績和盈利能力的看法而操縱利潤。

　　第六條 在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。

　　由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和實(shí)施了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　第七條 在舞弊導(dǎo)致錯報的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大。舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞，如偽造證明或故意漏記交易，或者故意向注冊會計師提供虛假陳述。如果涉及串通舞弊，注冊會計師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認(rèn)為具有說服力。

　　注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力取決于舞弊者實(shí)施舞弊的技巧、舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍、串通舞弊的程度、舞弊者操縱的每筆金額的大小、舞弊者在被審計單位的職位級別等因素。

　　即使可以識別出實(shí)施舞弊的潛在機(jī)會，對于諸如會計估計等判斷領(lǐng)域的錯報，注冊會計師也難以確定這種判斷領(lǐng)域的錯報是由舞弊還是錯誤導(dǎo)致的。

　　第八條 管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于員工舞弊導(dǎo)致重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。其原因是管理層可以頻繁地利用其職位直接或間接操縱會計記錄，提供虛假的財務(wù)信息，或凌駕于為防止其他員工實(shí)施類似舞弊而建立的控制之上。

　　第九條 在獲取合理保證時，注冊會計師有責(zé)任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。

　　本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊會計師識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，以及設(shè)計用以發(fā)現(xiàn)這類錯報的審計程序。

　　第二章 定 義

　　第十條 舞弊，是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

　　第十一條 舞弊風(fēng)險因素，是指表明實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力，或者為實(shí)施舞弊提供機(jī)會的事項(xiàng)或情況，或?qū)⑽璞仔袨楹侠砘�的能力�?/font>

　　第三章 注冊會計師的目標(biāo)

　　第十二條 注冊會計師的目標(biāo)是：

　　（一）識別和評估由舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險；

　�。ǘ�）通過設(shè)計和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對評估的由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

　�。ㄈ�）恰當(dāng)應(yīng)對審計過程中識別出的舞弊或舞弊嫌疑。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 職業(yè)懷疑

　　第十三條 按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101 號――注冊會計師的總體目標(biāo)和按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的要求》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，充分考慮存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，而不應(yīng)受到以前對管理層、治理層正直和誠信情況形成的判斷的影響。

　　第十四條 除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。但如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款已發(fā)生變動但未告知注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　第十五條 當(dāng)管理層或治理層對詢問作出的答復(fù)相互之間或與其他信息不一致時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這種不一致加以調(diào)查。

　　第二節(jié) 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　第十六條 按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211 號――通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，項(xiàng)目組成員之間應(yīng)當(dāng)進(jìn)行討論，并由項(xiàng)目合伙人確定將哪些事項(xiàng)向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報。

　　項(xiàng)目組內(nèi)部討論的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表易于發(fā)生由舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域，包括舞弊可能如何發(fā)生。

　　在討論過程中，項(xiàng)目組成員不應(yīng)假定管理層和治理層是正直和誠信的。

　　第三節(jié) 風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

　　第十七條 當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211 號――通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定實(shí)施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十八條至第二十五條規(guī)定的審計程序，以獲取用以識別由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險所需的信息。

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問：

　�。ㄒ唬┕芾韺訉ω攧�(wù)報表可能存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等；

　�。ǘ�）管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險，或可能存在舞弊風(fēng)險的各類交易、賬戶余額或披露；

　�。ㄈ�）管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報；

　�。ㄋ模┕芾韺泳推浣�(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報。

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部的其他人員，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　第二十條 如果被審計單位具有內(nèi)部審計職能，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計人員，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對舞弊風(fēng)險的看法。

　　第二十一條 除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解，治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程以及為降低舞弊風(fēng)險而建立的內(nèi)部控制。

　　第二十二條 除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。治理層對這些詢問的答復(fù)，還可在一定程度上作為管理層答復(fù)的佐證信息。

　　第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價在實(shí)施分析程序時識別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮獲取的其他信息是否表明存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價通過其他風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動獲取的信息，是否表明存在一項(xiàng)或多項(xiàng)舞弊風(fēng)險因素。

　　存在舞弊風(fēng)險因素并不必然表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風(fēng)險因素，因此，舞弊風(fēng)險因素可能表明存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　第四節(jié) 識別和評估由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　第二十六條 按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211 號――通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次識別和評估由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　第二十七條 在識別和評估由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　如果注冊會計師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，本準(zhǔn)則第五十一條規(guī)定了相應(yīng)的審計工作記錄要求。

　　第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將評估的由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險作為特別風(fēng)險。如果此前未將其作為特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與此類風(fēng)險相關(guān)的控制，包括了解控制活動。

　　第五節(jié) 應(yīng)對評估的由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　第二十九條 按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231 號――針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的由舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。

　　第三十條 在針對評估的由舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　�。ㄒ唬┰诜峙珊投綄�(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；

　�。ǘ�）評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；

　　（三）在選擇審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。

　　第三十一條 按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231 號――針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，審計程序的性質(zhì)、時間和范圍應(yīng)當(dāng)能夠應(yīng)對評估的由舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

　　第三十二條 管理層處于實(shí)施舞弊的獨(dú)特地位，其原因是管理層有能力通過凌駕于控制之上操縱會計記錄并編制虛假財務(wù)報表，而這些控制卻看似有效運(yùn)行。

　　盡管管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險水平因被審計單位而異，但所有被審計單位都存在這種風(fēng)險。

　　由于管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預(yù)見，屬于由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，從而也是一種特別風(fēng)險。

　　第三十三條 無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序，包括：

　�。ㄒ唬�測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；

　�。ǘ�）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；

　　（三）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　第三十四條 在設(shè)計和實(shí)施審計程序，以測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　�。ㄒ唬┫騾⑴c財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整分錄相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；

　　（二）選擇在報告期末作出的會計分錄和調(diào)整分錄；

　�。ㄈ�）考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和調(diào)整分錄。

　　第三十五條 在復(fù)核會計估計是否存在偏向時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　�。ㄒ唬┰u價管理層在作出財務(wù)報表中的會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果存在偏向，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計估計； 9

　�。ǘ�）復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

　　第三十六條 為了應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，除實(shí)施本準(zhǔn)則第三十三條至第三十五條特別提及的審計程序外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施其他審計程序（即按照本準(zhǔn)則第三十三條至第三十五條的要求實(shí)施的程序無法涵蓋特定的管理層凌駕于控制之上的其他風(fēng)險時）。

　　第六節(jié) 評價審計證據(jù)

　　第三十七條 在就財務(wù)報表與對被審計單位的了解是否一致形成總體結(jié)論時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價在臨近審計結(jié)束時實(shí)施的分析程序，是否表明存在此前尚未識別的由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　第三十八條 如果識別出某項(xiàng)錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項(xiàng)錯報是否表明存在舞弊。

　　如果存在舞弊的跡象，鑒于舞弊不可能是孤立發(fā)生的事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項(xiàng)錯報對審計工作其他方面的影響，特別是對管理層聲明可靠性的影響。

　　第三十九條 如果識別出某項(xiàng)錯報，并有理由認(rèn)為該錯報是或可能是由舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高級別的管理層，無論該項(xiàng)錯報是否重大，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價對由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

　　在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。

　　第四十條 如果確認(rèn)財務(wù)報表存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或無法確定財務(wù)報表是否存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這兩種情況對審計的影響。

　　第七節(jié) 無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)

　　第四十一條 如果由舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯報，且注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　�。ㄒ唬┐_定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人報告，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告；

　�。ǘ�）在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。

　　第四十二條 如果決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　�。ㄒ唬┡c適當(dāng)層次的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；

　�。ǘ�）考慮是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由。

　　第八節(jié) 書面聲明

　　第四十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明：

　　（一）管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；

　�。ǘ�）管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；

　�。ㄈ�）管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員的舞弊或舞弊嫌疑；

　�。ㄋ模┕芾韺雍椭卫韺右严蜃�冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

　　第九節(jié) 與管理層和治理層的溝通

　　第四十四條 如果識別出舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將此類事項(xiàng)向適當(dāng)層次的管理層通報，以便管理層告知對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)負(fù)有主要責(zé)任的人員。

　　第四十五條 如果識別出或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將此類事項(xiàng)向治理層通報。

　　如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第四十六條 如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的其他涉及舞弊的任何事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

　　第十節(jié) 向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報告

　　第四十七條 如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機(jī)構(gòu)報告。

　　盡管注冊會計師對客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙這種報告，但如果法律法規(guī)規(guī)定注冊會計師履行報告責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

　　第十一節(jié) 審計工作記錄

　　第四十八條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211 號――通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄對被審計單位及其環(huán)境的了解以及對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。本準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)將下列內(nèi)容形成審計工作記錄：

　�。ㄒ唬╉�(xiàng)目組內(nèi)部就由舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性進(jìn)行的討論及得出的重要結(jié)論；

　�。ǘ�）識別和評估的由舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 13

　　第四十九條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231 號――針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施。本準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)將下列內(nèi)容形成審計工作記錄：

　�。ㄒ唬�對評估的由舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施；

　�。ǘ�）審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

　�。ㄈ�）審計程序與評估的由舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險之間的聯(lián)系；

　　（四）實(shí)施審計程序（包括用于應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而實(shí)施的審計程序）的結(jié)果。

　　第五十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況。

　　第五十一條 如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　第五章 附 則

　　第五十二條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。