第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二章 定 義

　　第二條 認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。

　　第三條 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是指可能對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力造成不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、行動或不作為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四條 內(nèi)部控制，是指為了合理保證實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位的目標(biāo)，即財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)的過程�！翱刂啤笔侵竷�(nèi)部控制要素的一個(gè)或多個(gè)方面。

　　第五條 風(fēng)險(xiǎn)評估程序，是指為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論該風(fēng)險(xiǎn)由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。

　　第六條 特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師識別和評估的、且根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三章 注冊會計(jì)師的目標(biāo)

　　第七條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論該風(fēng)險(xiǎn)由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致），從而為設(shè)計(jì)和實(shí)施針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動

　　第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，為識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。但是，風(fēng)險(xiǎn)評估程序本身并不能為形成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第九條 風(fēng)險(xiǎn)評估程序應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

　　（一）詢問管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；

　�。ǘ�）分析程序；

　　（三）觀察和檢查。

　　需要詢問的被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，是注冊會計(jì)師根據(jù)判斷認(rèn)為可能擁有某些信息的人員，這些信息有助于識別由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

　　第十一條 如果項(xiàng)目合伙人已為被審計(jì)單位執(zhí)行了其他業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮獲取的信息是否與識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

　　第十二條 如果擬利用以往與被審計(jì)單位交往的經(jīng)驗(yàn)和以前審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位自上期審計(jì)后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計(jì)的相關(guān)性。

　　第十三條 項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，以及所采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度對于被審計(jì)單位的事實(shí)和情況的適用性。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定將哪些事項(xiàng)向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)。

　　第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）

　　第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　�。ㄒ唬┫嚓P(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，包括適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；

　�。ǘ�）被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營活動、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的投資的類型（包括對特殊目的實(shí)體的投資）、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式。了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，可以使注冊會計(jì)師了解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易、賬戶余額和披露；

　�。ㄈ�）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，包括變更的原因。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位的會計(jì)政策是否適合其經(jīng)營活動，并與適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、相關(guān)行業(yè)使用的會計(jì)政策保持一致；

　�。ㄋ模┍粚徲�(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

　�。ㄎ澹�對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)。

　　第三節(jié) 了解內(nèi)部控制

　　第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。雖然大部分與審計(jì)相關(guān)的控制可能與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，但并非所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制都與審計(jì)相關(guān)。確定一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與審計(jì)相關(guān)，需要注冊會計(jì)師作出職業(yè)判斷。

　　第十六條 在了解與審計(jì)相關(guān)的控制時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過將詢問被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他程序結(jié)合使用，評價(jià)這些控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　第十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。作為了解控制環(huán)境的一部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：

　�。ㄒ唬┕芾韺釉谥卫韺拥谋O(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化；

　�。ǘ�）控制環(huán)境總體上的優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕�礎(chǔ)，以及這些其他要素是否未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。

　　第十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評估過程，包括：

　�。ㄒ唬┳R別與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

　�。ǘ�）估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性；

　�。ㄈ�）評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；

　�。ㄋ模�決定應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)的措施。

　　第十九條 如果被審計(jì)單位已建立風(fēng)險(xiǎn)評估過程，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險(xiǎn)評估過程及其結(jié)果。

　　如果識別出管理層未能識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，即注冊會計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程應(yīng)當(dāng)識別出的風(fēng)險(xiǎn)。如果存在這種潛在風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險(xiǎn)評估過程未能識別出的原因，并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估過程是否適合具體情況，或者確定與風(fēng)險(xiǎn)評估過程相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在重要缺陷。

　　第二十條 如果被審計(jì)單位未建立風(fēng)險(xiǎn)評估過程，或具有非正式的風(fēng)險(xiǎn)評估過程，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論是否識別出與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)缺少記錄的風(fēng)險(xiǎn)評估過程是否適合具體情況，或確定是否表明存在內(nèi)部控制重要缺陷。

　　第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）：

　　（一）在被審計(jì)單位經(jīng)營過程中，對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易；

　　（二）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序；

　　（三）用以生成、記錄、處理和報(bào)告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）被審計(jì)單位交易的會計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶；

　�。ㄋ模┍粚徲�(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和情況；

　�。ㄎ澹┯糜诰幹票粚徲�(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表（包括作出的重大會計(jì)估計(jì)和披露）的財(cái)務(wù)報(bào)告流程；

　　（六）與會計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)分錄。

　　第二十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位如何溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的人員的角色和職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)。這種溝通包括：

　�。ㄒ唬┕芾韺优c治理層之間的溝通；

　　（二）外部溝通，如與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。

　　第二十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的控制活動。與審計(jì)相關(guān)的控制活動，是注冊會計(jì)師為評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)而認(rèn)為有必要了解的控制活動。審計(jì)并不要求了解與財(cái)務(wù)報(bào)表中每類重大交易、賬戶余額和披露或與其每項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的所有控制活動。

　　第二十四條 在了解被審計(jì)單位控制活動時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位如何應(yīng)對信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位用于監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的主要活動，包括了解針對與審計(jì)相關(guān)的控制活動的監(jiān)督，以及被審計(jì)單位如何對控制缺陷采取補(bǔ)救措施。

　　第二十六條 如果被審計(jì)單位具有內(nèi)部審計(jì)職能，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)，以確定內(nèi)部審計(jì)職能是否可能與審計(jì)相關(guān)：

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)職能責(zé)任的性質(zhì)以及內(nèi)部審計(jì)職能如何適合被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)；

　�。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)職能已實(shí)施或擬實(shí)施的活動。

　　第二十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位監(jiān)督活動所使用信息的來源，以及管理層認(rèn)為信息對于實(shí)現(xiàn)目的足夠可靠的依據(jù)。

　　第四節(jié) 識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)層次識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)：

　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)報(bào)表層次；

　　（二）各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次。

　　第二十九條 在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　�。ㄒ唬┰诹私獗粚徲�(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類交易、賬戶余額和披露；

　　（二）評估識別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；

　�。ㄈ�）在考慮擬測試的相關(guān)控制時(shí)，將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；

　　（四）考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

　　第三十條 作為本準(zhǔn)則第二十八條所述的風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，確定識別出的風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行判斷時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)不考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。

　　第三十一條 在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列方面：

　�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

　�。ǘ�）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化相關(guān)；

　�。ㄈ�）交易的復(fù)雜程度；

　�。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

　�。ㄎ澹┴�(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；

　　（六）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　第三十二條 如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（包括控制活動）。

　　第三十三條 對于某些風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為僅從實(shí)質(zhì)性程序中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是不可能或不可行的。這些風(fēng)險(xiǎn)可能與對日常和重大的某類交易或賬戶余額作出的不準(zhǔn)確或不完整的記錄相關(guān)，對這些交易或賬戶余額通常采用高度自動化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)。在這種情況下，被審計(jì)單位針對這類風(fēng)險(xiǎn)建立的控制與審計(jì)相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些控制。

　　第三十四條 注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。

　　如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊會計(jì)師之前作出評估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第五節(jié) 審計(jì)工作記錄

　　第三十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：

　�。ㄒ唬└鶕�(jù)本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定，項(xiàng)目組進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論；

　�。ǘ�）根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，對被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)，以及根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條至第二十七條的規(guī)定對內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)；獲取了解的信息來源；實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序；

　�。ㄈ�）根據(jù)本準(zhǔn)則第二十八條的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識別和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（四）根據(jù)本準(zhǔn)則第三十條至第三十三條的規(guī)定，識別出的風(fēng)險(xiǎn)和了解的相關(guān)控制。

　　第五章 附 則

　　第三十六條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。