質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱 其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用本準(zhǔn)則時(shí)，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　第三條 其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員對(duì)特定類型業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序的責(zé)任，例如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制程序。

　　第四條 質(zhì)量控制制度包括為實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的目標(biāo)而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)督政策的遵守情況而建立的必要程序。

　　第五條 本準(zhǔn)則適用于執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　每一會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照本準(zhǔn)則的要求制定的質(zhì)量控制政策和程序的性質(zhì)和范圍，取決于諸多因素，如規(guī)模和運(yùn)行特征以及是否屬于網(wǎng)絡(luò)的一部分等。

　　第六條 本準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在遵守本準(zhǔn)則時(shí)所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，以及旨在使會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而提出的要求。

　　第七條 本準(zhǔn)則的目標(biāo)為提出的要求提供了框架基礎(chǔ)，旨在幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解需要完成的工作，以及確定是否需要完成更多的工作。

　　第二章 定 義

　　第八條 報(bào)告日，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署報(bào)告的日期。

　　第九條 業(yè)務(wù)工作底稿，是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作、獲取的結(jié)果以及得出的結(jié)論作出的記錄。

　　第十條 項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人是指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或同等職位的高級(jí)管理人員。

　　第十一條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在報(bào)告日或報(bào)告日之前，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過程。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)。

　　第十二條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項(xiàng)目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。

　　第十三條 項(xiàng)目組，是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請(qǐng)的為該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施程序的相關(guān)人員，但不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請(qǐng)的外部專家。

　　第十四條 檢查，是指為了提供項(xiàng)目組在已完成的業(yè)務(wù)中遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的證據(jù)而實(shí)施的程序。

　　第十五條 上市實(shí)體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報(bào)價(jià)或掛牌，或是在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實(shí)體。

　　第十六條 監(jiān)控，是指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)進(jìn)行考慮和評(píng)價(jià)的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。

　　第十七條 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。

　　第十八條 網(wǎng)絡(luò)，是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：

　�。ㄒ唬┕蚕硎找婊蚍謸�(dān)成本；

　�。ǘ�）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；

　�。ㄈ�）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；

　�。ㄋ模┕蚕硗�一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；

　�。ㄎ澹┦褂猛�一品牌；

　　（六）共享重要的專業(yè)資源。

　　第十九條 合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所的個(gè)人。

　　第二十條 人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工。

　　第二十一條 職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　第二十二條 合理保證，是指一種高度但非絕對(duì)的保證水平。

　　第二十三條 相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則。

　　第二十四條 員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部專家。

　　第二十五條 具有適當(dāng)資格的外部人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的具有擔(dān)任項(xiàng)目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個(gè)人，如其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

　　第三章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)

　　第二十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)是建立并保持質(zhì)量控制制度，以合理保證：

　　（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

　　（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 運(yùn)用和遵守相關(guān)要求

　　第二十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部負(fù)責(zé)建立并保持質(zhì)量控制制度的人員應(yīng)當(dāng)了解本準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容以及應(yīng)用指南，以理解本準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)遵守其要求。

　　第二十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則的所有要求，除非在某些情況下，本準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不相關(guān)。

　　第二十九條 本準(zhǔn)則的要求旨在使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)本準(zhǔn)則的目標(biāo)。正確運(yùn)用這些要求被預(yù)期可以為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供充分的依據(jù)，但由于實(shí)際情況變化很大，且無法預(yù)料，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮是否存在特殊事項(xiàng)或情況，要求其建立除本準(zhǔn)則要求外的政策和程序，以實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則的目標(biāo)。

　　第二節(jié) 質(zhì)量控制制度的要素

　　第三十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并保持質(zhì)量控制制度。

　　質(zhì)量控制制度包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：

　　（一）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

　�。ǘ�）相關(guān)職業(yè)道德要求；

　　（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；

　�。ㄋ模┤肆�資源；

　�。ㄎ澹�業(yè)務(wù)執(zhí)行；

　�。�六）監(jiān)控。

　　第三十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。

　　第三節(jié) 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　第三十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　第三十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，使受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度運(yùn)作的人員具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力，以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

　　第四節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求

　　第三十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　第三十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的人員和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)立性。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠：

　�。ㄒ唬┫驎�(huì)計(jì)師事務(wù)所人員以及其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員傳達(dá)獨(dú)立性要求；

　�。ǘ�）識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形，并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)消除這些不利影響；或通過采取防范措施將其降至可接受的水平；或如果認(rèn)為適當(dāng)，在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

　　（一）項(xiàng)目合伙人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息（包括服務(wù)范圍），以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響；

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)；

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息，以便：

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員能夠容易確定是否滿足獨(dú)立性要求；

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠保持和更新與獨(dú)立性相關(guān)的記錄；

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠針對(duì)識(shí)別出的、超出可接受水平的對(duì)獨(dú)立性的不利影響采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

　　第三十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并能夠采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

　　（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所將識(shí)別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人，需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性要求約束的人員；

　　（三）項(xiàng)目合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性要求約束的其他人員，在必要時(shí)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題而采取的行動(dòng)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。

　　第三十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的所有人員，獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　第三十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序：

　�。ㄒ唬┙�立標(biāo)準(zhǔn)，以確定長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；

　�。ǘ�）對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期間屆滿后輪換項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

　　第五節(jié) 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　第四十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　�。ㄒ唬┠軌騽偃卧擁�(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；

　�。ǘ�）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

　�。ㄈ�）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

　　第四十一條 根據(jù)本準(zhǔn)則第四十條的規(guī)定，這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

　　（一）在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或者決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)和考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)具體情況獲取必要信息。

　�。ǘ�）在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，如果識(shí)別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。

　�。ㄈ�）當(dāng)識(shí)別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要記錄問題是如何得到解決的。

　　第四十二條 如果在接受業(yè)務(wù)后獲知某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)這種情況制定保持具體業(yè)務(wù)和客戶關(guān)系的政策和程序。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

　�。ㄒ唬┻m用于這種情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；

　　（二）解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系的可能性。

　　第六節(jié) 人力資源

　　第四十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守道德原則的人員，以使：

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。

　　第四十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人，并制定政策和程序，明確下列要求：

　�。ㄒ唬�將項(xiàng)目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；

　�。ǘ�）項(xiàng)目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰�、必要素質(zhì)和權(quán)限；

　�。ㄈ�）清楚界定項(xiàng)目合伙人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目合伙人。

　　第四十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，委派具有必要?jiǎng)偃文芰�和素質(zhì)的適當(dāng)人員，以便：

　�。ㄒ唬┌凑章殬I(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。

　　第七節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　第四十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括：

　�。ㄒ唬┡c保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量一致性相關(guān)的事項(xiàng)；

　�。ǘ�）監(jiān)督責(zé)任；

　�。ㄈ�）復(fù)核責(zé)任。

　　第四十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則，確定有關(guān)復(fù)核責(zé)任的政策和程序。

　　第四十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證：

　　（一）就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

　�。ǘ�）能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

　�。ㄈ�）咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可；

　�。ㄋ模┳稍冃纬傻慕Y(jié)論得到執(zhí)行。

　　第四十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　（一）要求對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

　�。ǘ�）制定標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

　�。ㄈ�）要求對(duì)所有符合本條第二款第（二）項(xiàng)提及的標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　第五十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求，只有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署業(yè)務(wù)報(bào)告。

　　第五十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核包括下列工作：

　�。ㄒ唬┚椭卮笫马�(xiàng)與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；

　�。ǘ�）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及擬出具的報(bào)告；

　�。ㄈ�）復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿；

　�。ㄋ模┰u(píng)價(jià)在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具報(bào)告的恰當(dāng)性。

　　第五十二條 針對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求實(shí)施的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核包括對(duì)下列事項(xiàng)的考慮：

　�。ㄒ唬╉�(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；

　�。ǘ�）項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

　　（三）選取的用于復(fù)核的業(yè)務(wù)工作底稿，是否反映項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　第五十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，通過提出下列條件，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求：

　　（一）履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；

　�。ǘ�）在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　第五十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員保持客觀性。

　　第五十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)規(guī)定，在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員客觀實(shí)施復(fù)核的能力可能受到損害時(shí)，替換該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

　　第五十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核記錄的政策和程序，要求記錄：

　　（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到實(shí)施；

　�。ǘ�）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在報(bào)告日或報(bào)告日之前已完成；

　�。ㄈ�）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)。

　　第五十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

　　第五十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

　�。ㄒ唬┑贸龅慕Y(jié)論已得到記錄和執(zhí)行；

　�。ǘ�）只有問題得到解決，才能簽署業(yè)務(wù)報(bào)告。

　　第五十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸整工作。

　　對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。

　　第六十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：

　�。ㄒ唬┌踩�保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；

　�。ǘ�）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；

　�。ㄈ�）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿。

　　第六十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要和法律法規(guī)的規(guī)定。

　　對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，或自集團(tuán)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告日起（若遲于業(yè)務(wù)報(bào)告日），對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。

　　第八節(jié) 監(jiān) 控

　　第六十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證與質(zhì)量控制制度相關(guān)的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。

　　監(jiān)控過程應(yīng)當(dāng)：

　�。ㄒ唬┌�括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；

　�。ǘ�）要求委派一個(gè)或多個(gè)合伙人，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員負(fù)責(zé)監(jiān)控過程；

　�。ㄈ�）要求執(zhí)行業(yè)務(wù)或?qū)嵤╉?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

　　持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括：

　�。ㄒ唬┲芷谛缘剡x取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年；

　　（二）在每個(gè)周期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人，至少檢查一項(xiàng)已完成的業(yè)務(wù)。

　　第六十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在監(jiān)控過程中注意到的缺陷的影響，并確定缺陷是否屬于下列情況之一：

　�。ㄒ唬┰撊毕莶⒉槐厝槐砻鲿�(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不足以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告；

　�。ǘ�）該缺陷是系統(tǒng)性的、反復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時(shí)糾正的重大缺陷。

　　第六十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實(shí)施監(jiān)控程序注意到的缺陷以及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施，告知相關(guān)項(xiàng)目合伙人及其他適當(dāng)人員。

　　第六十五條 針對(duì)注意到的缺陷，建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施應(yīng)當(dāng)包括：

　�。ㄒ唬┎扇∨c某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)人員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施；

　　（二）將發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；

　　（三）改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序；

　　（四）對(duì)違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對(duì)反復(fù)違規(guī)的人員實(shí)施懲戒。

　　第六十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以應(yīng)對(duì)實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)實(shí)施的程序。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定采取何種進(jìn)一步行動(dòng)以遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，并考慮是否征詢法律意見。

　　第六十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，向項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員通報(bào)。這種通報(bào)應(yīng)當(dāng)足以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

　　通報(bào)的信息應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）對(duì)已實(shí)施的監(jiān)控程序的描述；

　�。ǘ�）實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；

　�。ㄈ�）如果相關(guān)，對(duì)系統(tǒng)性的、反復(fù)出現(xiàn)的缺陷或其他需要及時(shí)糾正的重大缺陷的描述。

　　第六十八條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所是網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的一部分，可能實(shí)施以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的某些監(jiān)控程序，以保持在同一網(wǎng)絡(luò)內(nèi)實(shí)施的監(jiān)控程序的一致性。

　　如果網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在符合本準(zhǔn)則要求的共同的監(jiān)控政策和程序下運(yùn)行，并且這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所信賴該監(jiān)控制度，為了網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的項(xiàng)目合伙人信賴網(wǎng)絡(luò)內(nèi)實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

　�。ㄒ唬┟磕曛辽僖淮尉捅O(jiān)控過程的總體范圍、程度和結(jié)果，向網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的適當(dāng)人員通報(bào)；

　�。ǘ�）網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所立即將識(shí)別出的質(zhì)量控制制度缺陷，向網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部相關(guān)的一家或多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的適當(dāng)人員通報(bào)，以便使其采取必要的行動(dòng)。

　　第六十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠適當(dāng)處理下列事項(xiàng)：

　�。ㄒ唬┩对V和指控已執(zhí)行的工作未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

　�。ǘ�）指控未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

　　作為處理投訴和指控過程的一部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確建立投訴和指控渠道，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。

　　第七十條 如果在調(diào)查投訴和指控的過程中識(shí)別出會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在缺陷，或存在一人或多人違反質(zhì)量控制制度的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第六十五條的規(guī)定采取適當(dāng)行動(dòng)。

　　第九節(jié) 對(duì)質(zhì)量控制制度的記錄

　　第七十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求形成適當(dāng)工作記錄，以對(duì)質(zhì)量控制制度的每項(xiàng)要素的運(yùn)行情況提供證據(jù)。

　　第七十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)工作記錄保管足夠的期限，以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制制度的情況。

　　第七十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄投訴、指控以及應(yīng)對(duì)情況。

　　第五章 附 則

　　第七十四條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。