關(guān)于《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)――對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》等十項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的說明

　　一、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制（征求意見稿）》主要是對(duì)現(xiàn)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》按照新體例進(jìn)行改寫，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下三個(gè)方面的變化：

　　（一）征求意見稿強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制時(shí)需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。

　�。ǘ�）征求意見稿增加了項(xiàng)目組的質(zhì)量控制責(zé)任，除實(shí)施質(zhì)量控制程序外，還有責(zé)任向事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨(dú)立性的部分發(fā)揮作用。

　�。ㄈ�）征求意見稿增加了“項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員”、“項(xiàng)目組”、“檢查”、“網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所”、“網(wǎng)絡(luò)”、“合伙人”、“人員”、“職業(yè)準(zhǔn)則”、“相關(guān)職業(yè)道德要求”、“員工”、“具有適當(dāng)資格的外部人員”等定義，以“項(xiàng)目合伙人”替換“項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”，更新了“項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”和“項(xiàng)目組”的定義。

　　二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通（征求意見稿）》主要是對(duì)現(xiàn)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》按照新體例進(jìn)行改寫，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下兩個(gè)方面的變化：

　�。ㄒ唬┱髑笠庖姼甯�加突出強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層之間雙向溝通的重要性，明確將“推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層之間有效的雙向溝通”作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)之一。

　�。ǘ�）在溝通事項(xiàng)中，征求意見稿將其他事項(xiàng)和補(bǔ)充事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容放在附錄和指南之中，不在準(zhǔn)則正文中作具體規(guī)定。

　　三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮（征求意見稿）》在對(duì)現(xiàn)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》按照新體例進(jìn)行改寫的基礎(chǔ)上，作出了實(shí)質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下五個(gè)方面的重大變化：

　　（一）征求意見稿按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的思路對(duì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，并對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況下如何運(yùn)用《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見稿）》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施（征求意見稿）》作出了更加明確的規(guī)定。

　�。ǘ�）征求意見稿增加了“被審計(jì)單位的互補(bǔ)性控制”、“第一類報(bào)告”、“第二類報(bào)告”、“服務(wù)機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)”、“分包服務(wù)機(jī)構(gòu)”等定義，并對(duì)“服務(wù)機(jī)構(gòu)”、“服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的定義作出修改。

　�。ㄈ�）征求意見稿對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)向被審計(jì)單位提供的服務(wù)的性質(zhì)作出了更加詳細(xì)的說明，并指出其對(duì)被審計(jì)單位的潛在影響以及與審計(jì)的關(guān)系。

　�。ㄋ模┰陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分，征求意見稿詳細(xì)規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何了解服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，以及如何利用第一類報(bào)告和第二類報(bào)告獲取對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的了解。

　�。ㄎ澹┰陲L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部分，征求意見稿規(guī)定了預(yù)期服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制運(yùn)行有效時(shí)應(yīng)實(shí)施的程序，由分包服務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)時(shí)的處理，以及對(duì)涉及服務(wù)機(jī)構(gòu)的舞弊、違反法規(guī)行為或未更正錯(cuò)報(bào)等事項(xiàng)應(yīng)執(zhí)行的工作。

　　四、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性

　　本次修訂中，現(xiàn)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》拆分為兩個(gè)準(zhǔn)則，即《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性（征求意見稿）》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（征求意見稿）》。其中，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性（征求意見稿）》對(duì)應(yīng)現(xiàn)行準(zhǔn)則第一章至第三章，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（征求意見稿）》對(duì)應(yīng)現(xiàn)行準(zhǔn)則第四章和第五章。

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性（征求意見稿）》在按照新體例進(jìn)行改寫的基礎(chǔ)上作出了實(shí)質(zhì)性修訂。征求意見稿與現(xiàn)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》第一章至第三章相比，在具體規(guī)定方面有以下六個(gè)方面的重大變化：

　　（一）征求意見稿對(duì)重要性概念的解釋更為詳細(xì)，設(shè)定了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的假設(shè)，明確了需要運(yùn)用重要性的三個(gè)階段，并對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)判斷重大錯(cuò)報(bào)的金額的作用作出了說明。

　�。ǘ�）征求意見稿增加了“實(shí)際執(zhí)行的重要性”的定義，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　�。ㄈ�）征求意見稿強(qiáng)調(diào)，在評(píng)價(jià)未更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境，即使某些錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，與該錯(cuò)報(bào)相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)境也可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　�。ㄋ模┱髑笠庖姼迕鞔_，在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以及運(yùn)用于特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性。

　�。ㄎ澹┱髑笠庖姼迕鞔_了在審計(jì)過程中需要修改重要性水平的情形，并說明了由此產(chǎn)生的影響。

　　（六）征求意見稿增加了在審計(jì)工作底稿中，記錄重要性的相關(guān)金額以及在確定這些金額時(shí)所考慮的因素的規(guī)定。

　　五、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（征求意見稿）》在按照新體例進(jìn)行改寫的基礎(chǔ)上作出了實(shí)質(zhì)性修訂。征求意見稿與現(xiàn)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》第四章和第五章相比，在具體規(guī)定方面有以下五個(gè)方面的重大變化：

　�。ㄒ唬┱髑笠庖姼逡�(guī)定了如何在審計(jì)過程中評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，即累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)、隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)、溝通和更正錯(cuò)報(bào)，以及評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響。

　　（二）征求意見稿明確了需要修改總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃的情形，一是識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯(cuò)報(bào)，這些錯(cuò)報(bào)與審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)后是重大的，二是審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近重要性。

　　（三）征求意見稿修改了現(xiàn)行準(zhǔn)則中“與管理層和治理層的溝通”的相關(guān)規(guī)定�，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，如果識(shí)別出由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層溝通。征求意見稿規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層次的管理層進(jìn)行溝通，并要求管理層更正所有這些錯(cuò)報(bào)。

　�。ㄋ模┱髑笠庖姼逍薷牧嗽u(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響的相關(guān)規(guī)定，要求在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，重新評(píng)估確定的重要性是否仍然適當(dāng)，并確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來是否重大；與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生的影響，以及以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)交易類別、賬戶余額、列報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。

　�。ㄎ澹┱髑笠庖姼逶黾恿艘�求管理層和治理層提供書面聲明的規(guī)定，并明確了需要形成審計(jì)工作記錄的事項(xiàng)。

　　六、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露

　　本次修訂中，將現(xiàn)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》合并為《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露（征求意見稿）》，并作出實(shí)質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與兩項(xiàng)現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和具體規(guī)定方面有以下八個(gè)方面的變化：

　�。ㄒ唬┱髑笠庖姼迕鞔_了與其他準(zhǔn)則之間的關(guān)系，即征求意見稿是對(duì)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見稿）》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施（征求意見稿）》和其他審計(jì)準(zhǔn)則在涉及審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)方面應(yīng)用的進(jìn)一步擴(kuò)展。

　　（二）征求意見稿按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的思路對(duì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行了調(diào)整，將準(zhǔn)則的核心要求分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)主要方面。

　�。ㄈ�）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，征求意見稿規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的三個(gè)方面，一是與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，二是管理層如何識(shí)別可能導(dǎo)致需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和狀況，三是管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)。此外，征求意見稿還對(duì)管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果提供了新的詳細(xì)指導(dǎo)。

　�。ㄋ模┰陲L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面，征求意見稿要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從兩個(gè)方面開展工作，一是確定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，二是評(píng)價(jià)作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫應(yīng)用。同時(shí)，征求意見稿還針對(duì)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序作出了詳細(xì)規(guī)定。

　�。ㄎ澹┱髑笠庖姼鍙�(qiáng)調(diào)了對(duì)估計(jì)不確定性的關(guān)注。征求意見稿明確了估計(jì)不確定性的性質(zhì)，即會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露對(duì)計(jì)量固有不精確性的敏感性，估計(jì)不確定性的程度會(huì)影響與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)管理層偏向的敏感性�；�于此，征求意見稿要求評(píng)價(jià)估計(jì)不確定性的程度，并確定具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�六）征求意見稿增加了應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。鑒于會(huì)計(jì)估計(jì)的特殊性質(zhì)，征求意見稿針對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，提出了補(bǔ)充要求，一是評(píng)價(jià)管理層如何考慮可選擇的假設(shè)或結(jié)果，二是評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理，三是評(píng)價(jià)管理層的意圖和能力，四是形成用于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的區(qū)間估計(jì)，五是針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　�。ㄆ撸┱髑笠庖姼逶黾恿藢�(duì)識(shí)別管理層偏向的跡象的要求。鑒于會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)管理層偏向的敏感性會(huì)增加估計(jì)不確定性，征求意見稿要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策，以識(shí)別是否存在可能的管理層偏向的跡象。

　　（八）征求意見稿增加了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間”、“估計(jì)不確定性”、“管理層的點(diǎn)估計(jì)”、“管理層偏向”和“會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果”的定義，并對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)”的定義作出修改。

　　七、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方（征求意見稿）》在對(duì)現(xiàn)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》按照新體例進(jìn)行改寫的基礎(chǔ)上，作出了實(shí)質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和具體規(guī)定方面有以下十個(gè)方面的重大變化：

　　（一）征求意見稿明確了與其他準(zhǔn)則之間的關(guān)系，即征求意見稿是對(duì)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見稿）》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施（征求意見稿）》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（征求意見稿）》在涉及識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面應(yīng)用的進(jìn)一步擴(kuò)展。

　�。ǘ�）征求意見稿按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的思路對(duì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行了調(diào)整，將準(zhǔn)則的核心要求分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理和披露等四個(gè)主要方面。

　�。ㄈ�）征求意見稿強(qiáng)調(diào)了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在審計(jì)中的重要性，即關(guān)聯(lián)方交易通常具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)方之間更容易發(fā)生舞弊，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛在影響會(huì)加大，因此保持職業(yè)懷疑態(tài)度尤為重要。

　�。ㄋ模┱髑笠庖姼逡�求注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，包括項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的討論，應(yīng)詢問關(guān)聯(lián)方自上期以來的變化、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易的類型和目的，了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制。

　�。ㄎ澹╆P(guān)于管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，征求意見稿針對(duì)確定其是否存在、存在時(shí)的應(yīng)對(duì)措施等兩個(gè)方面提供了有效并切實(shí)可行的方法。在確定其是否存在方面，征求意見稿縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須檢查的文件記錄的類型和范圍，但同時(shí)指出還需對(duì)認(rèn)為必要的其他記錄或文件進(jìn)行檢查，并強(qiáng)調(diào)對(duì)可能顯示管理層以前未識(shí)別或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或其他信息保持警覺。在應(yīng)對(duì)措施方面，征求意見稿詳細(xì)規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)這一情況后應(yīng)執(zhí)行的工作。

　　（六）關(guān)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，征求意見稿系統(tǒng)規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段應(yīng)執(zhí)行的工作。

　　在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，征求意見稿強(qiáng)調(diào)了對(duì)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易的關(guān)注。雖然征求意見稿未要求實(shí)施程序查找是否存在這類交易，但是在實(shí)施評(píng)估程序和相關(guān)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與管理層授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排相關(guān)的控制。如果識(shí)別出這類交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問交易的性質(zhì)以及交易是否涉及關(guān)聯(lián)方，并將超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段，征求意見稿規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解針對(duì)這些交易的控制，并獲取實(shí)質(zhì)性證據(jù)，包括檢查相關(guān)合同或協(xié)議，交易是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)等。

　�。ㄆ撸┱髑笠庖姼逄貏e強(qiáng)調(diào)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素保持警覺。征求意見稿要求在項(xiàng)目組內(nèi)部討論時(shí)考慮關(guān)聯(lián)方舞弊的可能性，還要求考慮控制環(huán)境在防止舞弊或產(chǎn)生舞弊方面所起的作用、管理層有意不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易是否表明存在舞弊。對(duì)于超出正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)交易的商業(yè)理由。

　　（八）征求意見稿增加了對(duì)具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方的考慮。如果識(shí)別出與能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或管理層具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其作為一項(xiàng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素予以處理。

　�。ň牛┱髑笠庖姼逶黾恿诵纬蓪徲�(jì)意見時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，一是考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，二是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)誤導(dǎo)。

　�。ㄊ�）征求意見稿增加了“公平交易”的定義，并規(guī)定如果管理層聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　八、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)（征求意見稿）》主要是對(duì)現(xiàn)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》按照新體例進(jìn)行改寫，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下四個(gè)方面的變化：

　　（一）征求意見稿允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅針對(duì)有關(guān)修改將期后事項(xiàng)審計(jì)程序延伸到新的審計(jì)報(bào)告日，即管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于期后事項(xiàng)的影響，董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)。征求意見稿還提供了兩種具體處理方式，一是修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，二是出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中增加說明，表達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。

　�。ǘ�）征求意見稿刪除了與組成部分期后事項(xiàng)和臨近下期報(bào)告公布日時(shí)如何處理期后事項(xiàng)影響有關(guān)的要求。

　�。ㄈ�）征求意見稿將注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)期后事項(xiàng)詢問管理層的內(nèi)容和“公開發(fā)行證券的考慮”移到應(yīng)用指南部分。

　�。ㄋ模┱髑笠庖姼鍖�“資產(chǎn)負(fù)債表日”修改為“財(cái)務(wù)報(bào)表日”，并更新了定義。

　　九、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（征求意見稿）》在對(duì)現(xiàn)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》按照新體例進(jìn)行改寫的基礎(chǔ)上，作出了實(shí)質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在規(guī)范內(nèi)容、準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和具體規(guī)定方面有以下十四個(gè)方面的重大變化：

　　（一）征求意見稿在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上大大擴(kuò)展了規(guī)范內(nèi)容�，F(xiàn)行準(zhǔn)則主要規(guī)范主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。征求意見稿則針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)時(shí)的特殊考慮作出了系統(tǒng)、詳細(xì)的規(guī)定。

　�。ǘ�）征求意見稿修改了準(zhǔn)則的適用范圍�，F(xiàn)行準(zhǔn)則不適用于聯(lián)合審計(jì)；征求意見稿規(guī)定，在聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)的情況下，聯(lián)合項(xiàng)目合伙人及其項(xiàng)目組整體上構(gòu)成集團(tuán)項(xiàng)目合伙人和集團(tuán)項(xiàng)目組�，F(xiàn)行準(zhǔn)則不適用于組成部分的財(cái)務(wù)信息不重要的情況；征求意見稿針對(duì)不重要的組成部分的處理作出了明確規(guī)定。

　�。ㄈ�）征求意見稿明確了集團(tuán)項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)，并確定出具的審計(jì)報(bào)告是否適合具體情況。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　�。ㄋ模┱髑笠庖姼鍖�(duì)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的相關(guān)規(guī)定作出了修改。現(xiàn)行準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮其對(duì)審計(jì)工作的參與程度是否足以擔(dān)當(dāng)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師；征求意見稿則引入了完全不同的方法，要求集團(tuán)項(xiàng)目合伙人考慮能否合理預(yù)期可以獲取與合并過程和組成部分財(cái)務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。征求意見稿還將確定集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)之一 .

　�。ㄎ澹┱髑笠庖姼逡�求集團(tuán)項(xiàng)目組了解集團(tuán)、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分，評(píng)估因舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)層面的控制和合并過程。

　　（六）征求意見稿要求集團(tuán)項(xiàng)目組確定與重要性相關(guān)的四類事項(xiàng)，一是適用于集團(tuán)整體的重要性，二是適用于某類交易、賬戶余額或披露的重要性水平，三是用于對(duì)組成部分實(shí)施審計(jì)或?qū)忛喌闹匾�性，四是臨界值。

　�。ㄆ撸╆P(guān)于針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施，征求意見稿分別針對(duì)重要組成部分和不重要的組成部分作出了規(guī)定。征求意見稿還規(guī)定了需要實(shí)施控制測試的兩種情形，一是預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，二是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于合并過程可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，征求意見稿明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，并針對(duì)合并過程中可能出現(xiàn)的不同情形分別規(guī)定了應(yīng)對(duì)措施。

　�。ò耍┱髑笠庖姼鍖�(duì)集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系作出了系統(tǒng)規(guī)定。一是明確要求集團(tuán)項(xiàng)目組從四個(gè)方面了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的參與程度；二是詳細(xì)規(guī)定了集團(tuán)項(xiàng)目組如何與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行雙向溝通，要求集團(tuán)項(xiàng)目組及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求，并明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的性質(zhì)及范圍；三是要求集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。

　�。ň牛┱髑笠庖姼逶黾恿思瘓F(tuán)項(xiàng)目組與集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層溝通的要求，并就確定需要通報(bào)的內(nèi)部控制缺陷時(shí)需要考慮的事項(xiàng)，可能存在舞弊情形時(shí)的處理以及其他需要溝通的事項(xiàng)，作出了規(guī)定。

　　（十）征求意見稿規(guī)定了集團(tuán)項(xiàng)目組如何評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以及與組成部分期后事項(xiàng)相關(guān)的工作。

　�。ㄊ�一）征求意見稿增加了對(duì)審計(jì)工作記錄的要求，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)組成部分的分析、與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師就工作要求的書面溝通函件等內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄。

　�。ㄊ�二）征求意見稿刪除了現(xiàn)行準(zhǔn)則第五章“注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的配合”，不對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求。

　�。ㄊ�三）征求意見稿刪除了現(xiàn)行準(zhǔn)則第十七條和第十八條。對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告的考慮，在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）》等相關(guān)準(zhǔn)則中予以規(guī)范。

　�。ㄊ�四）征求意見稿增加了 “集團(tuán)”、“集團(tuán)項(xiàng)目組”、“集團(tuán)項(xiàng)目合伙人”、“組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師”、“重要組成部分”、“合并過程”等定義，并對(duì)“組成部分”的定義作出修改。

　　十、質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制

　　《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制（征求意見稿）》主要是對(duì)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》按照新體例進(jìn)行改寫，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下四個(gè)方面的變化：

　　（一）征求意見稿將現(xiàn)行準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制制度七要素修改為六要素，即對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控，將現(xiàn)行準(zhǔn)則中的“業(yè)務(wù)工作底稿”要素并入“業(yè)務(wù)執(zhí)行”要素。

　�。ǘ�）征求意見稿在現(xiàn)行準(zhǔn)則“對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目合伙人”的基礎(chǔ)上，增加了對(duì)定期輪換項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員以及受輪換要求約束的其他人員的規(guī)定。

　�。ㄈ�）征求意見稿增加了“項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員”、“項(xiàng)目組”、“檢查”、“監(jiān)控”、“上市實(shí)體”、“網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所”、“網(wǎng)絡(luò)”、“合伙人”、“人員”、“職業(yè)準(zhǔn)則”、“相關(guān)職業(yè)道德要求”、“員工”、“具有適當(dāng)資格的外部人員”等定義，以“項(xiàng)目合伙人”替換“項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”，更新了“項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”和“項(xiàng)目組”的定義。

　�。ㄋ模┱髑笠庖姼鍖�現(xiàn)行準(zhǔn)則中需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的“上市公司”擴(kuò)大為“上市實(shí)體”，即發(fā)行股份、股票或債券的實(shí)體。征求意見稿還增加了與網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所相關(guān)的規(guī)定。