關(guān)于《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》等九項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的說明

　　一、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（征求意見稿）》主要是對現(xiàn)行《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》按照新體例進(jìn)行改寫，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。除將現(xiàn)行準(zhǔn)則的解釋性內(nèi)容移入應(yīng)用指南外，征求意見稿僅對部分措辭進(jìn)行了修改。

　　二、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮（征求意見稿）》主要是對現(xiàn)行《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》按照新體例進(jìn)行改寫，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定上有以下兩個(gè)方面的變化：

　�。ㄒ唬┱髑笠庖姼鍖⒈粚徲�(jì)單位需要遵守的法律法規(guī)分為兩類，一類是對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，另一類是沒有直接影響，但對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要，如果違反可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他法律法規(guī)。征求意見稿還針對這兩類法律法規(guī)，分別界定了注冊會計(jì)師的責(zé)任以及相應(yīng)的審計(jì)程序。

　�。ǘ�）征求意見稿具體說明了審計(jì)的固有限制對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位與違反法律法規(guī)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

　　三、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計(jì)師的溝通

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計(jì)師的溝通（征求意見稿）》主要是對現(xiàn)行《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計(jì)師的溝通》按照新體例進(jìn)行改寫，僅對部分措辭進(jìn)行了修改，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。

　　四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見稿）》主要是對現(xiàn)行《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》按照新體例進(jìn)行改寫，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。除將現(xiàn)行準(zhǔn)則的解釋性內(nèi)容移入應(yīng)用指南、對部分措辭進(jìn)行修改外，征求意見稿修改了 “認(rèn)定”的定義，增加了“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)”的定義。

　　五、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣（征求意見稿）》主要是對現(xiàn)行《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法》按照新體例進(jìn)行改寫，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和具體規(guī)定上有以下三個(gè)方面的變化：

　�。ㄒ唬┱髑笠庖姼逭{(diào)整了與《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》的關(guān)系。征求意見稿僅規(guī)范如何使用審計(jì)抽樣，將現(xiàn)行準(zhǔn)則中除審計(jì)抽樣之外的其他選取測試項(xiàng)目的方法的相關(guān)內(nèi)容，移入《〈中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)〉應(yīng)用指南》中，并將準(zhǔn)則題目修改為“審計(jì)抽樣”，將準(zhǔn)則定位為對《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》的補(bǔ)充，從而使準(zhǔn)則主題集中、邏輯清楚、便于理解。

　　（二）征求意見稿增加了“異常錯(cuò)報(bào)”的定義，同時(shí)將“可容忍誤差”拆分為“可容忍錯(cuò)報(bào)”和“可容忍偏差率”分別予以定義。

　�。ㄈ�）在評價(jià)審計(jì)抽樣結(jié)果部分，征求意見稿明確提出，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)評價(jià)樣本結(jié)果，還要評價(jià)使用審計(jì)抽樣是否已為注冊會計(jì)師針對所測試的總體得出的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

　　六、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營（征求意見稿）》主要是對現(xiàn)行《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》按照新體例進(jìn)行改寫，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定上有以下三個(gè)方面的變化：

　�。ㄒ唬┱髑笠庖姼褰忉屃送ㄓ媚康呢�(cái)務(wù)報(bào)表和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的應(yīng)用。

　�。ǘ�）征求意見稿明確了與管理層對事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的判斷相關(guān)的因素。

　�。ㄈ�）征求意見稿進(jìn)一步明確了注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的責(zé)任。在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，注冊會計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性以及持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性。而征求意見稿將注冊會計(jì)師的責(zé)任修改為，針對管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

　　七、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

　　本次修訂中，現(xiàn)行《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告》拆分為三個(gè)準(zhǔn)則，即《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（征求意見稿）》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1603號——對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)時(shí)的特殊考慮（征求意見稿）》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1604號——對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)（征求意見稿）》。其中，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（征求意見稿）》主要對應(yīng)現(xiàn)行準(zhǔn)則第三章，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1603號——對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)時(shí)的特殊考慮（征求意見稿）》主要對應(yīng)現(xiàn)行準(zhǔn)則第四章，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1604號——對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)（征求意見稿）》主要對應(yīng)現(xiàn)行準(zhǔn)則第六章。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（征求意見稿）》在按照新體例進(jìn)行改寫的基礎(chǔ)上作出了實(shí)質(zhì)性修訂。征求意見稿與現(xiàn)行《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告》第三章相比，在具體規(guī)定上有以下三個(gè)方面的重大變化：

　�。ㄒ唬┱髑笠庖姼逯赋觯�除現(xiàn)行準(zhǔn)則提及的計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求外，特殊目的框架還包括合同條款。

　�。ǘ�）征求意見稿增加了“特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表”、“特殊目的框架”的定義。

　�。ㄈ�）征求意見稿分“承接業(yè)務(wù)時(shí)的考慮”、“計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮”和“形成審計(jì)意見和出具報(bào)告時(shí)的考慮”三個(gè)方面分別作出了詳細(xì)規(guī)定。

　　在“承接業(yè)務(wù)時(shí)的考慮”部分，征求意見稿規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制框架的可接受性，并了解財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的、預(yù)期使用者以及管理層為確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制框架是否適用于具體情況所采取的措施等三個(gè)方面。

　　在“計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮”部分，征求意見稿規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定在運(yùn)用與審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則時(shí)，是否需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出特殊考慮；此外，征求意見稿還針對財(cái)務(wù)報(bào)表按照合同條款編制的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的方面作出了規(guī)定。

　　在“形成審計(jì)意見和出具報(bào)告時(shí)的考慮”部分，征求意見稿明確了注冊會計(jì)師在這一階段應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)準(zhǔn)則，需要評價(jià)的方面、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容以及需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。

　　八、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1603號——對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)時(shí)的特殊考慮

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1603號——對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)時(shí)的特殊考慮（征求意見稿）》在按照新體例進(jìn)行改寫的基礎(chǔ)上作出了實(shí)質(zhì)性的修訂。征求意見稿與現(xiàn)行《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告》第四章相比，在具體規(guī)定上有以下四個(gè)方面的重大變化：

　�。ㄒ唬┱髑笠庖姼鍞U(kuò)大了準(zhǔn)則的范圍�，F(xiàn)行準(zhǔn)則第四章主要規(guī)范對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告，征求意見稿重點(diǎn)規(guī)范對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)時(shí)的特殊考慮，包括承接業(yè)務(wù)時(shí)、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)以及形成審計(jì)意見和出具報(bào)告時(shí)的特殊考慮。

　　（二）征求意見稿明確，中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號至第1521號適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊會計(jì)師對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以視具體情況參照這些準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　�。ㄈ�）征求意見稿增加了“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”、“單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素”的定義。

　�。ㄋ模┱髑笠庖姼宸�“承接業(yè)務(wù)時(shí)的考慮”、“計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮”和“形成審計(jì)意見和出具報(bào)告時(shí)的考慮”三個(gè)方面分別作出了詳細(xì)規(guī)定。

　　在“承接業(yè)務(wù)時(shí)的考慮”部分，征求意見稿規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制框架的可接受性，并考慮審計(jì)意見的預(yù)期格式是否適合具體情況。

　　在“計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮”部分，征求意見稿規(guī)定了注冊會計(jì)師在這一階段應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。

　　在“形成審計(jì)意見和出具報(bào)告時(shí)的考慮”部分，為避免使用者誤認(rèn)為對單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后，除此之外，征求意見稿還增加了對三項(xiàng)要求。如果對整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告、或者出具包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，征求意見稿要求注冊會計(jì)師確定這些情況對單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素出具的審計(jì)報(bào)告的影響。

　　九、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1604號——對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1604號——對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)（征求意見稿）》在按照新體例進(jìn)行改寫的基礎(chǔ)上作出了實(shí)質(zhì)性的修訂。征求意見稿與現(xiàn)行《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告》第六章相比，在具體規(guī)定上有以下六個(gè)方面的重大變化：

　�。ㄒ唬┱髑笠庖姼迕鞔_了簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制來源。

　�。ǘ�）征求意見稿增加了對“運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)”、“已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表”和“簡要財(cái)務(wù)報(bào)表”的定義。

　�。ㄈ�）征求意見稿規(guī)定了注冊會計(jì)師在業(yè)務(wù)承接階段需要實(shí)施的程序。

　�。ㄋ模┱髑笠庖姼逶敿�(xì)規(guī)定了為形成審計(jì)意見需要執(zhí)行的審計(jì)程序。

　�。ㄎ澹┱髑笠庖姼迕鞔_了發(fā)表審計(jì)意見的格式，并對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的要素作出了具體說明。

　�。�六）征求意見稿還分別針對 “工作的時(shí)間安排和對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告日后期后事項(xiàng)”、“對審計(jì)報(bào)告分發(fā)或使用的限制或提醒閱讀者關(guān)注會計(jì)基礎(chǔ)”、“比較數(shù)據(jù)”、“與簡要財(cái)務(wù)報(bào)表一同列報(bào)的未審計(jì)的補(bǔ)充信息”、“含有簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息”和“與注冊會計(jì)師相關(guān)聯(lián)”等方面作出了規(guī)定。