2013年是中國注冊會計師的誠信文化建設年。誠信本來是注冊會計師執(zhí)業(yè)的基石，何以將注冊會計師的基石拿出來作為年度宣傳的重點?筆者認為，這與目前注冊會計師行業(yè)所處的監(jiān)管環(huán)境是有很大關系的。加強誠信文化的建設，其前提是存在“不誠信”，并且這種“不誠信”還不是個案。

　　近期，證監(jiān)會連續(xù)對4家大型事務所審計失敗給予了嚴懲，同時對在例行檢查中發(fā)現(xiàn)的審計程序不到位等情形的5家事務所開出了罰單。分析這些案例不難發(fā)現(xiàn)，誠信的缺失是這些造假案例或者審計失敗案例出現(xiàn)的根由。

　　事實上，會計師事務所簽署的鑒證類業(yè)務合同，是按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及其指南的模板，或者是參照其它經(jīng)濟類合同并結合參考模板簽署的，注冊會計師應按照中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則出具鑒證報告。從合同的約定上，我們無法看出誠信存在何種問題。這里的“不誠信”或者誠信缺失，實際執(zhí)行和約定出現(xiàn)了偏離、“不同軌”(或者說兩張皮)。筆者認為，審計過程中出現(xiàn)“不同軌”主要有三種陷阱。

　　在我國，人情陷阱無處不在。毫無疑問，人情陷阱是會計師面臨的最大陷阱，也是最難于推脫的陷阱。礙于情面，會計師和所在的會計師事務所往往對于客戶的要求給予遷就，從而助紂為虐，陷入無力自拔的境地。

　　在注冊會計師執(zhí)業(yè)的環(huán)境中，也存在著權力陷阱，即權力隱性尋租，某些來自外部的威權部門可能會對事務所的客戶承接、招投標報價、出具審計意見等方面產(chǎn)生很大的影響。在這種壓力下，事務所不得不衡量其自身的利益，以服從、迎合那些威權部門的要求。

　　此外，制度安排陷阱也會對注冊會計師產(chǎn)生影響。也就是說，監(jiān)管機構本來是裁判員，但是在個別案例中可能會演變成運動員。在審計實務中可能會發(fā)生以下情況：對于某上市公司前期會計差錯調(diào)整事項，事務所已經(jīng)按照準則的規(guī)定進行了前期會計差錯的更正，但受制于監(jiān)管機構的壓力，監(jiān)管機構以企業(yè)存在故意進行前期差錯調(diào)整來調(diào)整期間損益為由，要求將本應屬于前期的調(diào)整事項計入當期。在這種情形下，事務所是難以頂住壓力的。

　　筆者認為，對于上述可能存在的陷阱，事務所如果嚴格按照執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，是完全可以避免掉入陷阱的。會計師事務所在業(yè)務承接環(huán)節(jié)，充分考慮事務所自身業(yè)務能力和時間、人員的安排問題以及收費問題，敢于拒絕或涉及“陷阱”的業(yè)務。

　　筆者認為，誠信文化建設的根本在于，注冊會計師自身不能為“五斗米折腰”。正如習近平主席所言，“必須警醒，打鐵還需自身硬”。只有注冊會計師把自身腰板挺直了，才可能睡上安穩(wěn)覺，整個社會對于會計師事務所出具鑒證報告的“公信力”才會有更為廣泛的認可。