國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(以下簡稱“IASB”)于2014年6月發(fā)布了《投資性主體：應(yīng)用合并豁免——對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)的修訂(征求意見稿)》，向全球征求意見，征求意見截止日期為2014年9月15日。

　　為深入?yún)⑴c國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同，財(cái)政部發(fā)出征求意見函，請(qǐng)各單位對(duì)征求意見稿中所列問題提出意見，并于2014年8月3日前將書面意見反饋財(cái)政部會(huì)計(jì)司。財(cái)政部會(huì)計(jì)司將在整理、匯總和分析各方意見的基礎(chǔ)上，代表財(cái)政部向IASB反饋中國的意見。

　　2012年10月，IASB 發(fā)布了《投資性主體——對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)、第12號(hào)，以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)的修訂》，為符合“投資性主體”定義的主體(如，某些投資基金)提供一項(xiàng)無需遵循《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對(duì)子公司進(jìn)行合并的豁免，此類主體應(yīng)按照《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》(IFRS 9)或《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》(IAS 39)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益計(jì)量其在特定子公司中的投資，該修訂于2014年1月1日生效。在該修訂實(shí)施過程中，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)收到了關(guān)于上述修訂的反饋意見，主要涉及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的豁免、子公司為母公司投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)和屬于非投資性主體的投資方對(duì)屬于投資性主體的被投資方采用權(quán)益法三個(gè)方面的問題。

　　IASB 建議對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資》中與投資性主體相關(guān)的三個(gè)問題予以修訂。

　　征求意見的主要問題：

　　問題一：關(guān)于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的豁免。

　　IASB 建議修訂國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)，確認(rèn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)第4段編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中規(guī)定的豁免對(duì)作為投資性主體子公司的母公司主體仍然有效，即使投資性主體按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)第31段的公允價(jià)值對(duì)其子公司進(jìn)行計(jì)量。你是否同意該修訂?請(qǐng)陳述理由。

　　問題二：關(guān)于子公司為母公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。

　　IASB 建議修訂國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)，以闡釋應(yīng)用第32段規(guī)定的有限情況。IASB 提出投資性主體對(duì)子公司予以合并，而非以公允價(jià)值對(duì)子公司進(jìn)行計(jì)量的規(guī)定，該規(guī)定只適用于那些子公司作為投資性主體母公司業(yè)務(wù)的延伸，而不是自己作為投資性主體的情況。這類子公司的主要目的是為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)支持服務(wù)(可能包括為第三方提供的投資相關(guān)服務(wù))。你是否同意該修訂?請(qǐng)陳述理由。

　　問題三：關(guān)于投資方為非投資性主體，而被投資方為投資性主體時(shí)，投資方對(duì)被投資方權(quán)益法的采用。

　　IASB 提出了對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)在投資方對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)采用權(quán)益法時(shí)的修訂建議：一是聯(lián)營企業(yè)為投資性主體，且投資方為非投資性主體時(shí)，規(guī)定應(yīng)當(dāng)保持聯(lián)營企業(yè)對(duì)其在下屬子公司中的權(quán)益采用的公允價(jià)值計(jì)量;二是合營企業(yè)是投資性主體，且作為其合營方的投資方是非投資性主體時(shí)，明確投資方不應(yīng)保持合營企業(yè)對(duì)其在子公司中的權(quán)益采用的公允價(jià)值計(jì)量(而是采用與投資方相一致的會(huì)計(jì)政策，包括合并政策)。你是否同意該修訂?請(qǐng)陳述理由。