您現(xiàn)在的位置：為稅制改革和稅收征管把關(guān)
“稅法案例是經(jīng)濟(jì)交易、稅收政策和稅制改革實(shí)踐的生動(dòng)體現(xiàn)，通過(guò)稅法案例折射的問(wèn)題點(diǎn)，可以為稅收體制運(yùn)行提出預(yù)警，從而對(duì)稅收征管、稅收政策和稅制改革的全局進(jìn)行把脈和問(wèn)診，并提出改進(jìn)建議。因此，在財(cái)稅領(lǐng)域引入并強(qiáng)化法學(xué)分析的維度和視角，對(duì)于財(cái)稅政策和決策研究至關(guān)重要。”在11月25日舉行的中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)稅法案例研究中心成立大會(huì)上，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院學(xué)部委員、財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇這樣強(qiáng)調(diào)財(cái)稅法案例研究的重要性。
該報(bào)告指出：查辦涉稅犯罪案件，要始終以能夠定案為準(zhǔn)，因此，查辦之初就應(yīng)該有一個(gè)明確的調(diào)查方向和辦案指引，以便案件查得清、訴得出、判得下，而且當(dāng)事各方心服口服。為此，應(yīng)該引入稅法的基本理論和概念，并對(duì)稅收征管制度和經(jīng)濟(jì)交易的內(nèi)在邏輯有充分的理解和把握。稅法交易定性理論是稅法分析的基本分析工具，主要解決納稅主體認(rèn)定、稅收客體的定性和量化、稅收管轄權(quán)等基本稅法評(píng)價(jià)問(wèn)題。
該報(bào)告分析認(rèn)為，稅法所謂“虛開(kāi)”，第一種是未發(fā)生實(shí)際交易的虛開(kāi)，第二種是發(fā)票未真實(shí)反映交易實(shí)際的虛開(kāi)，第三種是雖然從事了實(shí)際交易但讓他人為自己虛開(kāi)，目前對(duì)這三種“虛開(kāi)”的認(rèn)定，在證據(jù)上和難易程度上逐漸加大，如不仔細(xì)斟酌，極有可能造成錯(cuò)判。為此，需要了解哪些交易類(lèi)型不構(gòu)成虛開(kāi)。
具體而言，在代繳稅款結(jié)構(gòu)中，代繳稅款人不構(gòu)成虛開(kāi)。廢舊物資征管實(shí)踐中，常有稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人反復(fù)磨合，形成收廢企業(yè)設(shè)立幾個(gè)個(gè)體戶(hù)的交易結(jié)構(gòu)，零散戶(hù)以個(gè)體戶(hù)名義進(jìn)入交易并申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票，零散戶(hù)以個(gè)體戶(hù)的名義繳納稅款，收費(fèi)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)稅款，實(shí)現(xiàn)零散稅源集中歸集繳納，在交易真實(shí)性的約束條件之下，不構(gòu)成虛開(kāi)。
匯總開(kāi)具發(fā)票的，不足以認(rèn)定為虛開(kāi)。零售業(yè)銷(xiāo)售時(shí)，可以集中開(kāi)具發(fā)票(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條)，匯總開(kāi)具時(shí)，只要貨票一致，即在交易真實(shí)的約束條件之下，就不構(gòu)成虛開(kāi);票貨時(shí)間不能同時(shí)的，不足以一概認(rèn)定為虛開(kāi)，須個(gè)案對(duì)待，具體分析認(rèn)定。長(zhǎng)期固定客戶(hù)，有可能先票后貨(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)、《增值稅暫行條例》第19條第1款)，也可能先貨后票，但是，月底對(duì)賬期中或者期末找平的，不構(gòu)成虛開(kāi)。而且，如果先票后貨，在意外事件或者不可抗力等情形之下，造成交貨困難的，不構(gòu)成虛開(kāi)。
國(guó)稅發(fā)(2002)893號(hào)文的交易結(jié)構(gòu)不構(gòu)成虛開(kāi)。也即“零散戶(hù)”-“收費(fèi)企業(yè)”-“用費(fèi)企業(yè)”的交易結(jié)構(gòu)，即便零散戶(hù)直接送貨給用費(fèi)企業(yè)的，也不構(gòu)成虛開(kāi)。
銷(xiāo)售主體與履行(物權(quán))行為分離時(shí)，不構(gòu)成虛開(kāi)。比如，某公司購(gòu)買(mǎi)貨物，但指示賣(mài)方向第三人交付，這時(shí)，履行的方向與貨物買(mǎi)賣(mài)的方向不同，但不構(gòu)成虛開(kāi)。同理，某甲向乙公司購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口汽車(chē)，乙公司隨向丙汽車(chē)銷(xiāo)售商或者進(jìn)口商訂購(gòu)?fù)?lèi)汽車(chē)，但是，丙實(shí)際向甲實(shí)現(xiàn)交付。這種情況下，甲乙之間、乙丙之間成立兩個(gè)銷(xiāo)售關(guān)系，為節(jié)省履行費(fèi)用，丙直接向甲為交付之履行行為，但不構(gòu)成虛開(kāi);廠商銷(xiāo)售貨物給一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商，以及經(jīng)銷(xiāo)商分銷(xiāo)售給二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商(賣(mài)場(chǎng))，賣(mài)場(chǎng)直接零售給消費(fèi)者的，如果廠商直接發(fā)貨給消費(fèi)者，也不構(gòu)成虛開(kāi)。
賣(mài)場(chǎng)與品牌的聯(lián)營(yíng)合作，不構(gòu)成虛開(kāi)。某些品牌商會(huì)與賣(mài)場(chǎng)簽訂合作協(xié)議，品牌入住著名賣(mài)場(chǎng)但不繳納租金，而從銷(xiāo)售利潤(rùn)中提成給賣(mài)場(chǎng)，由賣(mài)場(chǎng)向顧客開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。但是，賣(mài)場(chǎng)并不辦理進(jìn)貨也不管理庫(kù)存，相反是品牌商辦理進(jìn)貨并管理庫(kù)存，這時(shí)，賣(mài)場(chǎng)不構(gòu)成虛開(kāi)。相反，如果品牌眾多，實(shí)際上構(gòu)成了“代繳”增值稅的結(jié)構(gòu)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可賣(mài)場(chǎng)直接代若干品牌繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)了征管效率，品牌商業(yè)也節(jié)省了交易費(fèi)用。
在交易中增加一個(gè)交易環(huán)節(jié)的，不構(gòu)成虛開(kāi)。比如，甲乙本欲銷(xiāo)售貨物，但乙因故不能立刻付現(xiàn)，這時(shí)，甲乙邀請(qǐng)丙加入到銷(xiāo)售關(guān)系之中，甲丙之間、丙乙之間分別簽訂同一標(biāo)的的銷(xiāo)售合同，或雖未簽訂合同，但達(dá)成合意，分別繳納增值稅款，直接由甲向乙為交付貨物之履行行為。這時(shí)，丙直接付現(xiàn)給甲，而甲丙均不構(gòu)成虛開(kāi)。在不侵害國(guó)家稅權(quán)的前提下，稅法和刑法應(yīng)尊重交易主體的私法自治。
