【提示十三】原材料采用計(jì)劃成本法核算

學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)：材料成本差異賬戶借方登記超支差異和結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異和結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異；

原材料期末實(shí)際成本=原材料期末計(jì)劃成本+材料成本差異的期末借方余額

原材料期末實(shí)際成本=原材料期末計(jì)劃成本-材料成本差異的期末貸方余額

原材料期末計(jì)劃成本=原材料期初計(jì)劃成本+本期借方增加額-本期貸方減少額

材料成本差異期末余額=材料成本差異期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

   采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：
   （1）企業(yè)應(yīng)先制定各種材料的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。
   （2）平時收到材料時，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入材料的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為"材料成本差異"分類登記。

（3）平時領(lǐng)用、發(fā)出的材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)�，隨同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅�關(guān)鍵點(diǎn)）（2008年判斷題），不得在季末或年末一次計(jì)算。

   2.科目設(shè)置
    材料采用計(jì)劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價（2006年判斷題）。

使用的會計(jì)科目有"原材料"、"材料采購"、"材料成本差異"等。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)�，根�?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

【提示】

（1）原材料科目的借方、貸方、余額都是計(jì)劃成本。
    原材料的實(shí)際成本（期初、本期入庫、本期發(fā)出、期末）=原材料的計(jì)劃成本（期初余額、本期入庫金額、本期發(fā)出金額、期末余額）+（-）材料成本差異（期初余額、形成的差異、分?jǐn)偟牟町�、期末余額）
   （2）材料成本差異科目有兩個階段，一是形成階段伴隨著原材料的入庫，借差表示超支，貸差表示節(jié)約，即調(diào)節(jié)入庫原材料的計(jì)劃成本為實(shí)際成本；二是分?jǐn)傠A段伴隨著原材料的發(fā)出，借方表示發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差（即差異形成時在貸方），貸方表示發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差（即差異形成時在借方），即將發(fā)出材料的計(jì)劃成本費(fèi)用調(diào)解為實(shí)際成本費(fèi)用。

  超支差表示實(shí)際材料成本超過計(jì)劃，在“材料成本差異”的借方歸集，待月末分?jǐn)?材料成本差異發(fā)生時在借方，分?jǐn)倳r一定在貸方)時，

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：材料成本差異，

即將超支部分轉(zhuǎn)入成本，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本；同理，節(jié)約差表示實(shí)際材料成本小于計(jì)劃，在“材料成本差異”的貸方歸集，待月末分?jǐn)?材料成本差異發(fā)生時在貸方，分?jǐn)倳r一定在借方)時，

借：材料成本差異（發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差）

貸：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

即將節(jié)約部分沖減成本，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
   3.購入材料的核算

    在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過"材料采購"科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目進(jìn)行核算。企業(yè)支付材料價款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額，借記"材料采購"科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記"銀行存款"或“應(yīng)付賬款”科目。

材料成本差異率： 分子：差異額 期初（借）+ 本期（借）/分母（期初計(jì)劃成本+期末計(jì)劃成本）   期初（借）- 本期（貸）/分母（期初計(jì)劃成本+期末計(jì)劃成本）   期初（貸）+ 本期（貸）/分母（期初計(jì)劃成本+期末計(jì)劃成本）   期初（貸）- 本期（借）/分母（期初計(jì)劃成本+期末計(jì)劃成本）

4、發(fā)出材料的核算

（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制"發(fā)料憑證匯總表"，借記"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記"原材料"科目。
   （2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過"材料成本差異"科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記或貸記"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記或借記"材料成本差異"科目。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)�，不得在季末或年末一次�?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外單位加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

材料成本差異率的計(jì)算公式如下：
    本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%