【提示二十】在建工程領用材料或產(chǎn)品如何區(qū)分進項稅轉出和視同銷售

【提示】如果企業(yè)生產(chǎn)的商品既需要交納增值稅又需要交納消費稅，則在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”和應交稅費－應交消費稅（2006年單選）。

【相關鏈接】針對增值稅方面的處理,考生注意以下幾個問題:

①需要做進項稅額轉出的情況有:（無銷項稅所以轉出）
a.用于房屋建筑物購建中的購進貨物;
b.由于管理不善造成的非常損失的購進貨物;
②需要做視同銷售計算銷項稅的情形有:
a.將自產(chǎn)的貨物用于在建工程（關鍵點）;
b.將自產(chǎn)的貨物分配給股東;
c.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利;
d.將自產(chǎn)的貨物用無償贈送他人。

【例題39?單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費品成本為 750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。計入在建工程成本的金額為（    ）萬元。（2006年單選題）

A.875     B.962.5        C.1 087.5    D.1 587.5

【答案】C
【解析】計入在建工程成本的金額=750+1 250×（17%+10%）=1 087.5萬元。

【提示二十一】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的比較

學習關鍵點：雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對比表：

項目	雙倍余額遞減法	年數(shù)總和法
年折舊率 的計算	2÷預計使用壽命（年）×100%	（預計使用壽命－已使用年限）÷[預計使用壽命×（預計使用壽命＋1）÷2]×100%
年折舊率 的特點	每年相等（除最后兩年外）	逐年遞減
考慮殘值 的時點	凈殘值在最后兩年才加以考慮	凈殘值每年都加以考慮

 

年數(shù)總和法
    年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數(shù)字總和。計算公式如下：
   年折舊率＝（預計使用壽命－已使用年限）÷[預計使用壽命×（預計使用壽命＋1）÷2]×100%
   月折舊率＝年折舊率÷12
   月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）×月折舊率

 【提示】年數(shù)總和法的要點：凈殘值每年都加以考慮；折舊第一年、第二年等的起止時間（參造雙倍余額遞減法）。加速折舊是按年加速，如果按月計算時，月折舊=年折舊/12。

雙倍余額遞減法
    雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：
   年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100%
   月折舊率＝年折舊率÷12
   月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

【提示1】實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

【提示2】雙倍余額遞減法的要點：凈殘值在最后兩年才加以考慮，折舊第一年、第二年等的起止時間；加速折舊是按年加速，如果按月計算時，月折舊=年折舊/12（2001年計算分析題、2007年單選）。

【例題40?單選題】某企業(yè)于20×6年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為200萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×7年度該項固定資產(chǎn)應計提的年折舊額為（     ）萬元。（2007年單選題）
   A.39.84          B.66.4      C.79.68            D.80
  【答案】D
  【解析】應計提的年折舊額=200×2/5=80（萬元）。

【例題41?單選題】某企業(yè)2003年12月31日購入一臺設備，入賬價值90萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設備2005年計提的折舊額為（    ）萬元。（2006年單選題）

A.16.8    B.21.6   C.22.4    D.24

【答案】C

【解析】該設備應從2004年1月1日起開始計提折舊，2005年計提的折舊額為（90-6）×4/15=22.4萬元。