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【提示四】委托加工物資涉及到增值稅與消費(fèi)稅，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
1.按照稅法規(guī)定，委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，凡屬于加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入委托加工物資成本中，而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方；凡屬于加工物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的，以及未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入委托加工物資成本中，即計(jì)入“委托加工物資”科目借方，不能抵扣。
2.按照稅法規(guī)定，委托加工物資屬于應(yīng)稅消費(fèi)品所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，凡屬于加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”科目借方；凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)產(chǎn)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方，待應(yīng)交消費(fèi)稅的加工物資繼續(xù)生產(chǎn)完工銷(xiāo)售后，抵扣其應(yīng)繳納的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
（1）如果委托加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，則支付的加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅處理為：
借：委托加工物資（加工費(fèi)＋代收代繳的消費(fèi)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款（加工費(fèi)＋進(jìn)項(xiàng)稅額＋代收代繳的消費(fèi)稅）
（2）加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)產(chǎn)品的，則支付的加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅處理為：
借：委托加工物資（加工費(fèi)）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（代收代繳的消費(fèi)稅）
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款（加工費(fèi)＋進(jìn)項(xiàng)稅額＋代收代繳的消費(fèi)稅）
【提示五】如何區(qū)分“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”和“應(yīng)付利息”
對(duì)于到期一次還本付息的債券，在計(jì)提利息時(shí)需要通過(guò)“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”科目核算。對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。
【例題5?計(jì)算分析題】B企業(yè)于2009年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本利息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 40 000 000
貸：應(yīng)付債券――面值 40 000 000
2009年6月30日，B公司計(jì)提該債券的利息，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 200 000
貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息 3 200 000
【解析】由于該債券是到期一次還本付息，所以在計(jì)提利息時(shí)需要通過(guò)“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”科目核算。對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。
【解釋】考試時(shí)通常票面利率與實(shí)際利率一致。
【相關(guān)連接1】分期付息債券，計(jì)提利息不增加應(yīng)付債券的賬面余額，而到期一次還本付息的債券，計(jì)提利息增加應(yīng)付債券的賬面余額。
【相關(guān)連接2】長(zhǎng)期借款的利息處理與應(yīng)付債券相同【提示六】小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專(zhuān)欄，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。
小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
【解釋1】注意小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅征收率一律是3%。（2010年新變化）
【解釋3】小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售貨物的價(jià)格通常為含稅價(jià)格，而計(jì)算應(yīng)交增值稅的價(jià)格為不含稅價(jià)格，所以應(yīng)當(dāng)將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格之后計(jì)算小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅。
【解釋4】不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）
應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率
【答案】√
【解析】42400/（1+3％）×3%＝1234.95（元）。
