第三章  所有者權(quán)益

【提示一】資本公積與實(shí)收資本（或股本）的區(qū)別有哪些？

在所有者權(quán)益中，資本公積與實(shí)收資本（或股本）的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

（1）從來(lái)源和性質(zhì)看。實(shí)收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

（2）從用途看。實(shí)收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配）的依據(jù)。

【相關(guān)鏈接】利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益（利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出等），最終影響所有者權(quán)益（因?yàn)槔麧?rùn)表最終會(huì)影響到未分配利潤(rùn)）。

【例題1?單選題】有限責(zé)任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)計(jì)入（    ）科目。

A.實(shí)收資本        B.營(yíng)業(yè)外收入   C.資本公積        D.盈余公積

【答案】C

【解析】對(duì)有限責(zé)任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。

【提示二】未分配利潤(rùn)與可供分配的利潤(rùn)有什么區(qū)別

可供分配的利潤(rùn)＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入。未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

企業(yè)未分配利潤(rùn)的余額＝可供分配的利潤(rùn)－提取的法定盈余公積－提取的任意盈余公積－向投資者分配的利潤(rùn)。

【例題2?單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額為100萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，按10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積，該企業(yè)可供投資者分配的利潤(rùn)為（    ）萬(wàn)元。

A.200      B.255      C.270      D.300

【答案】D

【解析】可供分配的利潤(rùn)＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入＝100＋200＝300（萬(wàn)元)。

【例題3?單選題】某企業(yè)2008年年初未分配利潤(rùn)的貸方余額為200萬(wàn)元，本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，分別按10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公金。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年年末未分配利潤(rùn)的貸方余額應(yīng)為（    ）萬(wàn)元。

A.500      B. 555     C.300    D.455

【答案】D

【解析】可供分配的利潤(rùn)＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入＝200＋300＝500（萬(wàn)元）。未分配利潤(rùn)＝可供分配的利潤(rùn)－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－向投資者分配利潤(rùn)=500－300×15％＝455（萬(wàn)元）。

【提示三】股票股利與現(xiàn)金股利的不同處理

企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方在成本法下：借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；

在權(quán)益法下，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”，實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。被投資方借記“利潤(rùn)分配――現(xiàn)金股利”，貸記“應(yīng)付股利”。

企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資方不會(huì)增加企業(yè)的投資收益，只是增加了其在被投資單位享有的股票數(shù)量，企業(yè)要在備查賬簿登記所增加的股票數(shù)量，不需要做會(huì)計(jì)處理。 被投資單位實(shí)際發(fā)放時(shí)，借記“利潤(rùn)分配――轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”，貸記“股本”、“資本公積”等。

【提示四】判斷是否引起所有者權(quán)益總額變動(dòng)時(shí)注意的問(wèn)題

1.以資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額。

2.以盈余公積彌補(bǔ)虧損僅僅是所有者權(quán)益內(nèi)部之間的變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額。

3.提取法定盈余公積和提取任意盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額。

4.以未分配利潤(rùn)、盈余公積進(jìn)行分配現(xiàn)金股利，該項(xiàng)交易使得所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加。

5.企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，借記“利潤(rùn)分配――轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”科目，貸記“股本、資本公積”科目，也僅僅是所有者權(quán)益內(nèi)部的轉(zhuǎn)換，不影響所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。

6.股東大會(huì)宣告分派發(fā)放現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配――現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利，引起企業(yè)所有者權(quán)益減少。向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利，借：應(yīng)付股利  貸：銀行存款，影響負(fù)債和資產(chǎn)，不影響所有者權(quán)益的金額。

【例題4?多選題】列各項(xiàng)，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（    ）.。