第三節(jié) 要素費用的歸集和分配

　　一、成本核算的賬戶設(shè)置

　　設(shè)“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶，在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬戶。

　　二、材料、燃料、動力的歸集和分配

　　(一)材料、燃料、動力的歸集和分配

　　分配標(biāo)準(zhǔn)

　　產(chǎn)品重量或體積、耗用的原材料、生產(chǎn)工時或機器工時等分配率

　　材料、燃料、動力消耗總額/分配標(biāo)準(zhǔn)

　　分配額

　　某產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)×分配率

　　(二)材料、燃料、動力分配的賬務(wù)處理

　　三、職工薪酬的歸集和分配

　　(一)職工薪酬的歸集和分配

　　分配標(biāo)準(zhǔn)

　　生產(chǎn)工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等分配率

　　各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額/分配標(biāo)準(zhǔn)

　　分配額

　　某產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)×分配率

　　(二)職工薪酬的賬務(wù)處理

　　四、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

　　分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。

　　1.直接分配法

　　不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)成本的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。

　　2.交互分配法

　　應(yīng)先根據(jù)各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互供應(yīng)的數(shù)量和交互分配前的成本分配率(單位成本)，進行一次交互分配;然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本(即交互分配前的成本加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本)，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益單位或產(chǎn)品之間進行分配。

　　3.按計劃成本分配法

　　輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用)與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。

　　4.順序分配法

　　也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。

　　5.代數(shù)分配法

　　先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。

　　五、制造費用的歸集和分配

　　制造費用的歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費用”科目進行核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

　　制造費用分配率=

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配的標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率

　　六、廢品損失和停工損失的核算

　　(一)廢品損失的核算

　　為單獨核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目，在成本項目中增設(shè)“廢品損失”項目。

　　不單獨核算廢品損失的企業(yè)，相應(yīng)費用等體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。

　　1.不可修復(fù)廢品損失

　　(1)采用按廢品所耗實際費用計算：

　　要將廢品報廢前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诤细衿放c廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，借記：廢品損失，貸記：基本生產(chǎn)成本。

　　如果廢品是在完工以后發(fā)現(xiàn)的，單位廢品負(fù)擔(dān)的各項生產(chǎn)費用應(yīng)與單位合格產(chǎn)品完全相同，可按合格品產(chǎn)量和廢品的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費用，計算廢品的實際成本。

　　(2)采用按廢品所耗定額費用計算：

　　廢品的生產(chǎn)成本是按廢品數(shù)量和各項費用定額計算的，不需要考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用。

　　2.可修復(fù)廢品損失

　　返修發(fā)生的各種費用

　　借：廢品損失

　　貸：相關(guān)科目

　　收回的殘料價值和應(yīng)收的賠款：

　　借：原材料

　　其他應(yīng)收款

　　貸：廢品損失

　　結(jié)轉(zhuǎn)“廢品損失”借方反映歸集的可修復(fù)損失成本

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本

　　貸：廢品損失

　　(二)停工損失的核算

　　為單獨核算停工損失，應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目，在成本項目中增設(shè)“停工損失”項目。

　　不單獨核算停工損失的企業(yè)，相應(yīng)費用等體現(xiàn)在“制造費用”、“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。