第四節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

　　一、在產品數量的核算

　　二、完工產品和在產品之間費用的分配

　　月末如果既有完工產品又有在產品，產品成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發(fā)生的成本之和，則應當在完工產品與月末在產品之間，采用適當的分配方法，進行分配和歸集，以計算完工產品和月末在產品的成本。

　　本月完工產品成本=本月發(fā)生成本+月初在產品成本-月末在產品成本

　　1.不計算在產品成本法

　　適用于各月末在產品數量很小的產品。

　　2.在產品按固定成本計價法

　　適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品。

　　3.在產品按所耗直接材料成本計價法

　　適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。

　　4.約當產量比例法

　　適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

　　公式：

　　在產品約當產量=在產品數量×完工程度

　　單位成本=(月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本)/(完工產品產量+在產品約當產量)

　　完工產品成本=完工產品產量×單位成本

　　在產品成本=在產品約當產量×單位成本

　　5.在產品按定額成本法計價法

　　適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。

　　公式：

　　月末在產品成本=月末在產品數量×在產品單位定額成本

　　完工產品總成本=(月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本)-月末在產品成本

　　完工成品單位成本=完工產品總成本/產成品產量

　　6.定額比例法

　　適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數量變動較大的產品。

　　公式：(以按定額成本比例為例)

　　直接材料成本分配率=

　　完工產品應負擔的直接材料成本=完工產品定額材料成本×直接材料成本分配率

　　月末在產品應負擔的直接材料成本=月末在產品定額材料成本×直接材料成本分配率

　　直接人工成本分配率=

　　完工產品應負擔的直接人工成本=完工產品定額工時×直接人工成本分配率

　　月末在產品應負擔的直接人工成本=月末在產品定額工時×直接人工成本分配率

　　三、聯(lián)產品和副產品的成本分配

　　(一)聯(lián)產品成本的分配

　　聯(lián)產品，是指使用同種原料，經過同一加工過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。

　　聯(lián)產品的計算一般分為兩個階段進行：一是聯(lián)產品分離前發(fā)生的生產成本即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定方法如：售價法、實物數量法等，在各聯(lián)產品之間進行分配;二是分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集起分離后所發(fā)生的加工成本。

　　聯(lián)產品成本計算的一般計算程序：

　　1、將聯(lián)產品作為成本核算對象，設置成本明細賬。

　　2、歸集聯(lián)產品成本，計算聯(lián)合成本。

　　3、計算各種產品的成本。

　　(1)售價法

　　聯(lián)合成本是按分離點上每種產品的銷售價格比例進行分配的。采用這種方法，要求每種產品在分離點時的銷售價格可靠地計量。

　　如果這些產品尚需要進一步加工后才可供銷售，則需要對分離點上的銷售價格進行估計。此時，也可采用可變現凈值進行分配。

　　(2)實物數量法

　　采用實物數量法時，聯(lián)合成本是以產品的實物數量為基礎分配的。這里的“實物數量”可以是數量、重量。實物數量法通常適用于所生產的產品的價格很不穩(wěn)定或無法直接確定。

　　(二)副產品成本的分配

　　副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。

　　可采用簡化方法確定其成本，如副產品可以按預先規(guī)定的固定單價確定成本。

　　在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。

　　四、完工產品成本的結轉

　　借：庫存商品

　　貸：生產成本-基本生產成本