重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、成本核算概述

　　(一)成本核算的要求

　　1.做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

　　2.正確劃分各種費(fèi)用支出的界限

　　3.根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

　　(二)成本核算的一般程序

　　(三)成本與費(fèi)用的關(guān)系

　　【注意】

　　成本核算基本流程如下：

　　【例題1·判斷題】正確劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本的界限是成本核算的要求之一。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】成本核算的要求：做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作、正確劃分各種費(fèi)用支出的界限、根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法;正確劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本的界限屬于正確劃分各種費(fèi)用支出界限的內(nèi)容。

　　二、成本核算對象和成本項(xiàng)目

　　成本項(xiàng)目的設(shè)置應(yīng)根據(jù)管理上的要求確定，對于工業(yè)企業(yè)而言，一般可以設(shè)置四個(gè)項(xiàng)目：

　　1.直接材料。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中實(shí)際消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。

　　2.燃料及動力。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。

　　3.直接人工。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬。

　　4.制造費(fèi)用。指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用和其他生產(chǎn)費(fèi)用。如車間管理人員的職工薪酬、車間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)以及停工損失、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等。不能根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總直接計(jì)入成本的費(fèi)用，需要按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對象。

　　三、要素費(fèi)用的歸集和分配【★2010年單選題、2009年計(jì)算分析題】

　　(一)成本核算的賬戶設(shè)置

　　設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶，在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬戶。

　　【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有(　　)。

　　A.行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

　　B.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本

　　C.行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

　　D.生產(chǎn)人員的薪酬

　　【答案】BD

　　【解析】行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)和行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊均應(yīng)記入“管理費(fèi)用”，而不計(jì)入生產(chǎn)成本。

　　【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)該記入“制造費(fèi)用”的有(　　)。

　　A.生產(chǎn)車間管理人員的工資

　　B.廠部管理人員的工資

　　C.生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)

　　D.廠部的辦公費(fèi)

　　【答案】AC

　　【解析】制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬、車間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失。

　　(二)材料、燃料、動力的歸集和分配

　　1.分配標(biāo)準(zhǔn)：可用產(chǎn)品重量或體積、耗用的原材料、生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)

　　2.分配率(每單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用)=材料、燃料、動力消耗總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

　　3.分配額=某產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)×分配率

　　(三)職工薪酬的歸集和分配

　　1.分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)

　　2.分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

　　3.分配額=某產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)×分配率

　　(四)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【★2008年計(jì)算分析題】

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用一般有兩種歸集方式：一是先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方;二是不通過“制造費(fèi)用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其所屬明細(xì)賬的借方。

　　分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

　　【例題4·多選題】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括(　　)。

　　A.代數(shù)分配法

　　B.按計(jì)劃成本分配法

　　C.交互分配法

　　D.順序分配法

　　【答案】ABCD

　　【解析】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

　　(五)制造費(fèi)用的歸集和分配

　　制造費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用的分配方法。分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度計(jì)劃分配率法等。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。

　　【例題5·單選題】某企業(yè)的制造費(fèi)用采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法進(jìn)行分配。該企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用37500元。當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用15000工時(shí)，其中，甲產(chǎn)品耗用12000工時(shí)，乙產(chǎn)品耗用3000工時(shí)。則甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為(　　)元。

　　A.30000

　　B.15000

　　C.12000

　　D.22500

　　【答案】A

　　【解析】制造費(fèi)用分配率=37500÷15000=2.5;甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的分配額=12000×2.5=30000(元)。

　　(六)廢品損失和停工損失的核算

　　1.廢品損失的核算

　　為單獨(dú)核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目。

　　不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。

　　2.停工損失的核算

　　單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目。不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)中，不設(shè)立“停工損失”科目。直接反映在“制造費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。

　　【例題6·多選題】以下不屬于廢品損失的有(　　)。

　　A.入庫后發(fā)現(xiàn)的可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失

　　B.經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品

　　C.產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變?nèi)赖漠a(chǎn)品

　　D.實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品

　　【答案】BCD

　　四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配【★2010年多選題、2010年計(jì)算分析題】

　　(一)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　(二)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配

　　月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的成本之和，則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，進(jìn)行分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

　　常見的分配方法有：

　　1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

　　產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　2.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法

　　各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品致月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

　　月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。

　　4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法

　　應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月未在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多.各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

　　5.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

　　月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品的全部成本(如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi))減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本.余額作為完工產(chǎn)品成本;每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)人當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定.而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

　　6.定額比例法

　　產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

　　【例題7·計(jì)算分析題】某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成。A產(chǎn)品耗用的原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。20×9年2月A產(chǎn)品有關(guān)的資料如下：

　　(1)本月完工產(chǎn)品1300件。月末在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度為：第一道工序500件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的30%;第二道工序200件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的80%.見表一。

　　表一：各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表有關(guān)資料：

　　(2)產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料，見表二。

　　表二：產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料：