重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、實(shí)收資本【★2009年單選題】

　　(一)實(shí)收資本概述

　　實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。根據(jù)規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等作價(jià)出資，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。

　　(-)實(shí)收資本的賬務(wù)處理

　　投資者設(shè)立企業(yè)投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過(guò)“股本”科目核算，股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算。

　　1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　對(duì)于實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者按約定比例計(jì)算的在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積”。

　　股份有限公司發(fā)行股票，在溢價(jià)發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本，超出面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為資本公積(股本溢價(jià))處理。

　　【例題1·單選題】企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)作為(　　)。

　　A.資本公積

　　B.實(shí)收資本

　　C.盈余公積

　　D.營(yíng)業(yè)外收入

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，屬于資本(股本)溢價(jià)，記入“資本公積”科目。

　　【例題2·判斷題】股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減“資本公積(股本溢價(jià))”，無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足以抵扣的部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。

　　【例題3·單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，支付咨詢費(fèi)60萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1000

　　B.4920

　　C.4980

　　D.5000

　　【答案】A

　　【解析】計(jì)入股本的金額=1000×1=1000(萬(wàn)元)

　　2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、材料物資、無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值(投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額，對(duì)于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積”。

　　【注意】接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，可抵扣的增值稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

　　【例題4·單選題】甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱甲公司)收到乙企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)投入的資本。甲公司的注冊(cè)資本為100萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為50萬(wàn)元，已攤銷6萬(wàn)元，投資合同約定該專利技術(shù)的價(jià)值為30萬(wàn)元(假定是公允的)，占原注冊(cè)資本的20%，則甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為(　　)。

　　A.借：無(wú)形資產(chǎn)　　30

　　貸：實(shí)收資本　　30

　　B.借：無(wú)形資產(chǎn)　　44

　　貸：實(shí)收資本　　44

　　C.借：無(wú)形資產(chǎn)30

　　貸：實(shí)收資本　　20

　　資本公積　　10

　　D.借：無(wú)形資產(chǎn)　　50

　　貸：累計(jì)攤銷　　6

　　實(shí)收資本　　44

　　【答案】C

　　【解析】接受投資者投入的專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按在注冊(cè)資本中所占的份額記入“實(shí)收資本”科目，超出部分記入“資本公積”科目。

　　3.實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)【★2011年客觀題】

　　(1)企業(yè)接受投資者追加投資，與初次投資的處理原則一致。

　　(2)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。

　　(3)股份有限公司以收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”;相反增加“資本公積(股本溢價(jià))”。

　　【例題5·單選題】A公司接受甲投資者以一幢辦公樓出資，該辦公樓賬面余額8000萬(wàn)元，已提折舊2500萬(wàn)元，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為6500萬(wàn)元，該出資在A公司注冊(cè)資本中占5000萬(wàn)元的份額，則應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.500

　　B.1500

　　C.3000

　　D.5000

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=6500-5000=1500(萬(wàn)元)

　　【例題6·單選題】甲股份有限公司以銀行存款回購(gòu)本公司股票時(shí)，應(yīng)該借記的會(huì)計(jì)科目是(　　)。

　　A.股本

　　B.資本公積

　　C.庫(kù)存股

　　D.銀行存款

　　【答案】C

　　【解析】股份有限公司回購(gòu)本公司股票時(shí)：

　　借：庫(kù)存股

　　貸：銀行存款二、資本公積

　　(一)資本公積概述資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積。

　　【例題7·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)“資本公積”科目核算的有(　　)。

　　A.資本(或股本)溢價(jià)

　　B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失

　　C.接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)

　　D.按凈利潤(rùn)一定比例提取的盈余公積

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，接受捐贈(zèng)應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目;選項(xiàng)D，按凈利潤(rùn)一定比例提取的盈余公積應(yīng)記入“盈余公積”科目。

　　(二)資本公積與實(shí)收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別

　　1.資本公積與實(shí)收資本(或股本)的區(qū)別主要體現(xiàn)在來(lái)源、性質(zhì)以及用途上：

　　(1)從來(lái)源和性質(zhì)看，實(shí)收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　(2)從用途看，實(shí)收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本(或股本)。

　　2.資本公積與留存收益的區(qū)別主要是來(lái)源不同：留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。資本公積的來(lái)源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而主要來(lái)自資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))等。

　　(三)資本公積的賬務(wù)處理

　　1.資本溢價(jià)

　　除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。即投資者多繳的部分形成資本溢價(jià)。

　　2.股本溢價(jià)

　　股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行。

　　在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值的部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。

　　股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，如股票溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣;股票發(fā)行沒(méi)有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足抵扣的部分，應(yīng)將不足以抵扣支付的發(fā)行費(fèi)用的部分沖減“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”。

　　3.其他資本公積

　　其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　采用權(quán)益法核算企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，在持股比例不變的情況下，對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，則應(yīng)按持股比例增加或減少其他資本公積;在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆投資相關(guān)的其他資本公積。

　　4.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)增加實(shí)收資本(或股本)。三、留存收益【★2011年、2010年、2009年客觀題】

　　(一)留存收益概述

　　留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。

　　(二)留存收益的賬務(wù)處理

　　1.利潤(rùn)分配

　　利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：①提取法定盈余公積;②提取任意盈余公積;③向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的未分配利潤(rùn)(或來(lái)彌補(bǔ)虧損)。在“利潤(rùn)分配”科目下應(yīng)設(shè)置：“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)金額;如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損金額。

　　【拓展】對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年，超過(guò)5年的可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，同時(shí)也可以用盈余公積彌補(bǔ)。

　　2.盈余公積

　　盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例從凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損后的金額，下同)中提取。公司制企業(yè)任意盈余公積可按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)提取任意盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)后可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。公司制企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額。如果年初未分配利潤(rùn)是借方余額，那么在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，需要扣減年初未分配利潤(rùn)借方余額。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取和使用等增減變動(dòng)情況，并在“盈余公積”科目下設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的各項(xiàng)盈余公積及其使用情況。

　　【例題8·單選題】某公司2010年初所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，提取盈余公積40萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元.本年內(nèi)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬(wàn)元。該公司年末所有者權(quán)益總額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1565

　　B.1595

　　C.1730

　　D.1795

　　【答案】C

　　【解析】年末所有者權(quán)益總額=1500+400-200+30=1730(萬(wàn)元)

　　【例題9·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)使企業(yè)所有者權(quán)益增加的有(　　)。

　　A.當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　B.接受投資者投資

　　C.用當(dāng)年稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損

　　D.以盈余公積補(bǔ)虧

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，一方面減少了稅后利潤(rùn)，但同時(shí)也減少了企業(yè)的虧損金額，不影響所有者權(quán)益總額;盈余公積補(bǔ)虧，一方面減少盈余公積，另一方面減少了企業(yè)的虧損，因此是所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額。

　　【例題10·單選題】某企業(yè)2010年年初未分配利潤(rùn)的貸方余額為200萬(wàn)元，本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，分別按10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2010年年末未分配利潤(rùn)的貸方余額應(yīng)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.205

　　B.255

　　C.270

　　D.285【答案】D

　　【解析】該企業(yè)2010年年末未分配利潤(rùn)的貸方余額=200+100×(1-15%)=285(萬(wàn)元)

　　【例題11·判斷題】未分配利潤(rùn)的年末余額等于企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)加未分配利潤(rùn)年初數(shù)。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)當(dāng)年分配的利潤(rùn)會(huì)減少未分配利潤(rùn)的金額，所以“未分配利潤(rùn)”賬戶年末余額應(yīng)等于企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)再減去本年已分配的利潤(rùn)。

　　本章小結(jié)

　　本章主要考點(diǎn)概括如下：所有者權(quán)益的內(nèi)容及具體項(xiàng)目金額的計(jì)算;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)所有者權(quán)益的影響;接受投資者現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的核算(包括發(fā)行股票的核算);實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算;資本公積的來(lái)源及其核算;留存收益的內(nèi)容及具體項(xiàng)目的計(jì)算等。