重點、難點講解及典型例題

　　一、銷售商品收入的核算【★2011年、2010年、2009年客觀題、2011年主觀題、2009年主觀題】

　　1.銷售商品收入的確認與計量

　　(1)銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　�、倨髽I(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。大多數(shù)情況下，所有權上的風險和報酬伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移。

　　②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

　�、巯嚓P的經濟利益很可能流入企業(yè)。

　�、苁杖氲慕痤~能夠可靠計量。

　�、菹嚓P的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　(2)銷售商品收入金額的確定

　　企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認銷售商品收入的金額時，應注意下列因素：

　　①現(xiàn)金折扣�，F(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠�，F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務費用。在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

　�、阡N售折讓。銷售折讓是企業(yè)因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期收入。

　�、凵虡I(yè)折扣。商業(yè)折扣不構成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

　　2.銷售商品收入的會計處理

　　(1)一般銷售商品業(yè)務的會計處理

　　在進行銷售商品收入的會計處理時，第一，在符合確認收入的條件時，貸記“主營業(yè)務收人”;第二，結轉相關的銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”。

　　(2)已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目。

　　企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。如果銷售該商品的納稅義務已經發(fā)生，比如已經開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”科目;如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理。

　　“發(fā)出商品”科目的期末余額應并人資產負債表“存貨”項目反映。

　　【例題1·單選題】企業(yè)對于已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，應借記的會計科目是(　　)。

　　A.在途物資

　　B.庫存商品

　　C.主營業(yè)務成本

　　D.發(fā)出商品

　　【答案】D

　　【解析】已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品要作為“發(fā)出商品”核算，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　(3)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

　　企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成最終成交價格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。

　　企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計人當期的財務費用。

　　企業(yè)已經確認銷售商品收入，在發(fā)生銷售折讓時(不屬于資產負債表日后事項)，按應沖減的商品銷售收入金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應沖減的貨款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則確認商品銷售收入時應直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

　　【例題2·單選題】甲企業(yè)銷售A產品每件500元，若客戶購買100件(舍100件)以上可得到10%的商業(yè)折扣。乙企業(yè)于2010年7月10日向甲企業(yè)購買A產品200件，款項尚未支付。按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)于7月28日收到該筆款項時，應給予乙企業(yè)的現(xiàn)金折扣為(　　)元。(假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)

　　A.1000

　　B.1053

　　C.900

　　D.2106

　　【答案】B

　　【解析】甲企業(yè)確認的應收賬款=200×500×(1-10%)×(1+17%)=105300(元)，乙企業(yè)在20天內付款，應給予的現(xiàn)金折扣金額=105300×1%=1053(元)�！�(4)銷售退回的處理

　　企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理：

　　①尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉人“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　�、谝汛_認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。

　　【例題3·多選題】下列有關銷售商品收入的處理中，不正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定商品銷售收入

　　B.當期售出已確認銷售商品收入的商品被退回時，直接沖減退回當期的收入、成本

　　C.當期售出的商品已經確認銷售商品收入.發(fā)生銷售折讓時，將發(fā)生的銷售折讓沖減當期的收入和稅金

　　D.當期售出的已確認銷售商品收入的商品發(fā)生銷售折讓時，直接將發(fā)生的銷售折讓作為當期的銷售費用處理

　　【答案】AD

　　【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入。當期售出的已確認銷售商品收入的商品發(fā)生銷售折讓時.將發(fā)生的銷售折讓沖減當期的收入和稅金。

　　(5)采用預收款方式銷售商品的處理

　　銷售方收到最后一筆款項時發(fā)出商品，并確認收入，結轉成本。在此之前預收的款項作為預收賬款核算。

　　預收貨款時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”。

　　發(fā)出商品時，借記“預收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”;同時，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。

　　(6)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

　　【例題4·單選題】在支付手續(xù)費委托代銷方式下，委托方確認銷售收入的時間是(　　)。

　　A.簽訂代銷協(xié)議時

　　B.收到代銷商品款時

　　C.發(fā)出商品時

　　D.收到代銷清單時

　　【答案】D

　　【例題5·判斷題】在支付手續(xù)費委托代銷方式下，受托方在售出受托代銷商品時，按售價確認營業(yè)收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】在支付手續(xù)費委托代銷方式下，受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

　　(7)銷售材料等存貨的處理

　　企業(yè)在日�；顒又羞�可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目核算。

　　【例題6·判斷題】企業(yè)出售不需用原材料取得的收入計入“主營業(yè)務收入”中，結轉的成本記入“主營業(yè)務成本”中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)出售不需用原材料取得的收入應確認為其他業(yè)務收入，相應的成本應轉入其他業(yè)務成本。二、提供勞務收入的核算【2011年判斷題、2009年單選題、多選題、2011年主觀題】

　　1.在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。

　　2.勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產負債表E1能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。

　　提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足下列條件，則交易的結果能夠可靠地估計：

　　(1)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(2)相關的經濟利益很可能流入企業(yè);

　　(3)交易的完工進度能夠可靠地確定;

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算：

　　本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期問已確認的費用

　　3.企業(yè)在資產負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，BH不能同時滿足前面所講的四個條件，則不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應正確預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發(fā)生的成本。并按以下方法處理：第一，如果已經發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本;第二，如果已經發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)�，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小于已經發(fā)生的勞務成本的差額反映為損失。其中.如果已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)�，應將已經發(fā)生的成本確認為當期損益(主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。

　　【例題7·判斷題】企業(yè)勞務的開始和完成屬于同一會計期間，且在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的.應采用完工百分比法確認勞務收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認勞務收入。

　　【例題8·單選題】某企業(yè)于2010年9月接受一項產品安裝任務，安裝期6個月，合同總收入30萬元，本年度預收款項16萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發(fā)生成本15萬元，預計還將發(fā)生成本10萬元，完工程度按已發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認。該項勞務在2010年度應確認的勞務收入為(　　)萬元。

　　A.30

　　B.18

　　C.15

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】當年應確認的收入=30×[15÷(15+10)]=18(萬元)

　　三、讓渡資產使用權收入

　　讓渡資產使用權的使用費收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：

　　1.相關的經濟利益很可能流入企業(yè);