要求：計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】D

【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=50 000+360+130=50 490(元)，實(shí)際入庫數(shù)量=1 000×(1-1%)=990(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=50 490/990=51(元/公斤)。

2.

【答案】A

【解析】企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本。另外，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)按7%扣除計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，所以原材料的入賬價(jià)值=1 200×1 000+50 000×(1-7%)+10 000+10 000=1 266 500(元)。

3.

【答案】A

【解析】一般納稅企業(yè)購入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅應(yīng)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。

4.

【答案】C

【解析】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

5.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，收發(fā)過程中計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨盈虧計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)B，責(zé)任事故造成的存貨凈損失計(jì)入其他應(yīng)收款;選項(xiàng)C購入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨的成本;選項(xiàng)D，自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。

6.

【答案】C

【解析】為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)而不是估計(jì)售價(jià)，減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。

7.

【答案】D

【解析】由于宏達(dá)公司與永冠公司簽訂的銷售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，宏達(dá)公司還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，應(yīng)先計(jì)算乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，不考慮相關(guān)稅費(fèi)乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為372萬元(62×6)，其成本為374萬元(144+230)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，故期末C材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。C材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142(萬元)，其成本為144萬元，故其賬面價(jià)值應(yīng)為142萬元。

8.

【答案】A

【解析】甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44(萬元)，甲產(chǎn)品的成本=35+11=46(萬元)，甲產(chǎn)品發(fā)生了減值，故A材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。A材料的可變現(xiàn)凈值=50-11-6=33(萬元)，A材料的成本為35萬元，所以其應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2萬元。

9.

【答案】A

【解析】A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1400-1300=100(萬元);B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0，故2010年12月31日大海公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為100萬元。

10.

【答案】A

【解析】2010年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200-99=101(萬元)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】AB

【解析】存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

2.

【答案】ABC

【解析】在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

3.

【答案】ABCD

【解析】生產(chǎn)成本反映企業(yè)在產(chǎn)品的價(jià)值;委托代銷商品和發(fā)出商品屬于企業(yè)的存貨;原材料加上或減去材料成本差異后的金額應(yīng)反映在“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)。

4.

【答案】ABC

【解析】一般納稅企業(yè)委托外單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

5.

【答案】AB

【解析】受托代銷商品其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不能作為企業(yè)的“存貨”核算;工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。

6.

【答案】ABCD

【解析】以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。

7.

【答案】ABCD

【解析】以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。

8.

【答案】ABD

【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,不計(jì)入相關(guān)原材料的成本。

9.

【答案】ABD

【解析】自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出;由于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨盈虧計(jì)入管理費(fèi)用;入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用計(jì)入存貨的成本，不影響損益;結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，銷售成本減少使利潤(rùn)總額增加。

10.

【答案】BD

【解析】因?yàn)榧撞牧仙�產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，所以甲材料期末應(yīng)按成本計(jì)量，故計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0。

三、判斷題

1.

【答案】×

【解析】購入材料在采購過程中發(fā)生的合理損耗對(duì)材料的總成本沒有影響，但會(huì)增加其單位成本。

2.

【答案】√

3.

【答案】×

【解析】委托代銷商品其所有權(quán)仍歸屬于委托方，所以其屬于委托企業(yè)的存貨。

4.

【答案】×

【解析】企業(yè)因捐贈(zèng)而減少的存貨應(yīng)按存貨的賬面價(jià)值注銷其成本。

5.

【答案】√

6.

【答案】√

7.

【答案】√

8.

【答案】×

【解析】發(fā)生減值的存貨，如果在以后期間導(dǎo)致存貨減值的因素消失，那么計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以在原已計(jì)提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

9.

【答案】√

10.

【答案】√

四、計(jì)算分析題

【答案】

(1)庫存A產(chǎn)品

A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=600-20=580(萬元)，A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為500-50=450(萬元)，其賬面價(jià)值小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品　　　50

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　 50

(2)庫存B產(chǎn)品

有合同部分的可變現(xiàn)凈值=280-40×40%=264(萬元)

有合同部分的成本=600×40%=240(萬元)

因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

無合同部分的可變現(xiàn)凈值=350-40×60%=326(萬元)

無合同部分的成本=600×60%=360(萬元)

因可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=360-326=34(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　 34

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B產(chǎn)品　 34

(3)庫存C材料

C材料的可變現(xiàn)凈值=130-8=122(萬元)

材料成本為150萬元，因可變現(xiàn)凈值低于成本，故應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=150-122=28(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　 28

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——C材料　 28

(4)庫存D材料

因?yàn)镈材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)先計(jì)算所生產(chǎn)的E產(chǎn)品是否減值

有合同的E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=550×(1-10%)×6=2 970(萬元)

有合同的E產(chǎn)品成本=10×320×6/8+150×6=3 300(萬元)

無合同的E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=600×(1-10%)×2=1 080(萬元)

無合同的E產(chǎn)品成本=10×320×2/8+150×2=1 100(萬元)

由于有合同和無合同的E產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的E產(chǎn)品耗用的D材料期末均應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且應(yīng)區(qū)分有合同部分和無合同部分計(jì)提。

有合同的E產(chǎn)品耗用D材料的可變現(xiàn)凈值=550×(1-10%)×6-150×6=2 070(萬元)

有合同的E產(chǎn)品耗用D材料的成本=10×320×6/8=2 400(萬元)

有合同部分D材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2 400-2 070=330(萬元)

無合同的E產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=600×(1-10%)×2-150×2=780(萬元)

無合同部分的D材料成本=10×320×2/8=800(萬元)

無合同部分的D材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=800-780=20(萬元)

故D材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)350萬元(330+20)。

借:資產(chǎn)減值損失　　　 350

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——D材料 350