2014年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班講義（三）

第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項

【提示】重點掌握應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款的入賬價值、應(yīng)收賬款減值和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容。

【提示】資產(chǎn)負債表列示金額=相應(yīng)的賬面余額-壞賬準備余額。

賬面價值=賬面余額-累計折舊/攤銷-減值準備

應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。

【提示】企業(yè)需要針對應(yīng)收款項（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付款項考慮期末計提減值。而不僅僅是針對應(yīng)收賬款計提減值。

【例題·多選題】下列屬于應(yīng)收款項包括的內(nèi)容有（　�。�。

A.應(yīng)收票據(jù)

B.應(yīng)收賬款

C.其他應(yīng)收款

D.預(yù)收賬款

【答案】ABC

【解析】預(yù)收賬款屬于負債，不屬于應(yīng)收款項。

一、應(yīng)收票據(jù)（主要考核客觀題）

（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

【提示1】商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月（關(guān)鍵點）。

【提示2】根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業(yè)還是銀行，均需要通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進行核算。

【相關(guān)鏈接】針對企業(yè)將款項交存銀行取得銀行匯票和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算。

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（重點）（2008年綜合題）

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。

應(yīng)收票據(jù)的借方登記面值（關(guān)鍵點），貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的金額。

1.取得應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。

（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)：

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）

　　貸：應(yīng)收賬款

（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【提示】企業(yè)核算應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)收票據(jù)均以面值（關(guān)鍵點）入賬。

（3）如果取得的是帶息應(yīng)收票據(jù)，月末計提利息：

借：應(yīng)收票據(jù)（面值×票面利率×期限）

　　貸：財務(wù)費用

2.收回到期票款

商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額：

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

3.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時：

借：材料采購或原材料

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

【例題·案例題】甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。

要求：編制甲公司上述交易或事項的會計分錄。

【答案】

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　　　　 5.1

　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　3.1

4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

【提示】考生只要清楚貼現(xiàn)息計入財務(wù)費用，具體貼現(xiàn)息的計算不做要求，考試會直接給出。