【例題·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3 000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　　）萬元。（2011年）

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 000-2 500=500（萬元）

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 3 000

　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　 300

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

投資收益總額=200+300=500（萬元）（將涉及到的投資收益簡單加總即可）。

（三）具體核算（債券投資）

【提示】債券投資作為交易性金融資產(chǎn)核算與股票投資的區(qū)別主要有兩點，一是，購買的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收利息”科目核算，二是，持有期間新確認(rèn)的利息，記入“應(yīng)收利息”科目的借方，貸方登記“投資收益”科目。

其他的核算與股票一致。

【例題·單選題】甲公司2012年7月1日購入乙公司2012年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。之后收到價款中包含的利息，該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2012年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　�。┤f元。

A.25

B.40

C.65

D.80

【答案】A

【解析】2012年該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 000×4%×1/2-15=25（萬元）。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 060

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 2 115

收到價款中包含的應(yīng)收未收利息：

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　　40

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

確認(rèn)半年的利息：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40（2 000×4%×1/2）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于交易性金額資產(chǎn)表述不正確的是（　�。�。（2012年）

A.取得交易性金額資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益

B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益

C.收到交易性金額資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當(dāng)期損益

D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

【答案】C

【解析】收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入應(yīng)收利息科目，不計入當(dāng)期損益，選項C錯誤。

小結(jié)：

1.金融資產(chǎn)的整體分類；

2.金融資產(chǎn)的初始與后續(xù)計量；

3.交易性金融資產(chǎn)的具體核算。